外幣財務報表折算的一般原則_2019年中級會計實務必備知識點
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【內容導航】
境外經營財務報表的折算
包含境外經營的合并財務報表編制的特別處理
【所屬章節】
第十六章外幣折算
【知識點】外幣財務報表折算的一般原則
外幣財務報表折算的一般原則
（一）境外經營財務報表的折算
1.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率(期末匯率)折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率(歷史匯率)折算。
2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率(歷史匯率)折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。(2種選擇)
3.產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下“其他綜合收益”項目列示。
（二）包含境外經營的合并財務報表編制的特別處理
1.企業境外經營為其子公司的情況下，企業在編制合并財務報表時，對于境外經營財務報表折算差額，需要在母公司與子公司少數股東之間按照各自在境外經營所有者權益中所享有的份額進行分攤，其中歸屬于母公司應分擔的部分在合并資產負債表和合并所有者權益變動表中所有者權益項目下“其他綜合收益”項目列示，屬于子公司少數股東應分擔的部分應并入“少數股東權益”項目列示。
聯想：抵權益
借：實收資本(股本)
資本公積
其他綜合收益(外幣報表折算差額)
盈余公積
未分配利潤
貸：長期股權投資
少數股東權益
教材：
借：其他綜合收益——外幣財務報表折算差額
貸：少數股東權益
或反之。
2.企業存在實質上構成對子公司(境外經營)凈投資(長期應收款)的外幣貨幣性項目的情況下，在編制合并財務報表(★★應抵銷債權債務)時，區分以下兩種情況：(如：子公司缺錢，母公司替子公司向銀行借款，母公司計入長期應收款，子公司計入長期應付款)
(1)以母公司或子公司的記賬本位幣反映時，抵銷其債權債務時，將其差額轉入“其他綜合收益”
借：財務費用
貸：其他綜合收益——外幣財務報表折算差額
或反之。
(2)以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映時，則將母、子公司此項外幣貨幣性項目產生的匯兌差額相互抵銷，差額轉入“其他綜合收益”
如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質上構成對另一子公司(境外經營)凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務報表時應比照上述原則編制相應的抵銷分錄。
【特別提示】
作為集團整體，長期應收款和長期應付款應相互抵銷，從合并財務報表角度，長期應收款和長期應付款產生的匯兌差額是由于外幣財務報表折算形成的，不應影響合并凈利潤，所以應將其由“財務費用”轉入“其他綜合收益”。
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注：以上內容選自張敬富老師《中級會計實務》授課講義
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