以資產清償債務_2019年中級會計實務必備知識點
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【內容導航】
以現金清償債務
以非現金資產清償債務
【所屬章節(jié)】
第十一章 債務重組
【知識點】以資產清償債務
以資產清償債務
（一）以現金清償債務
1.債務人 | 應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務（本+息），并將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入 |
2.債權人 | ①應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權（債權的減少），并將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出； ②債權人已對債權計提信用減值準備（如：壞賬準備）的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的（出現借差），計入營業(yè)外支出； 沖減后減值準備仍有余額的（出現貸差），應予轉回并抵減當期信用減值損失 |
相關賬務處理
債務人 | 債權人 |
借：應付賬款 貸：銀行存款 營業(yè)外收入—債務重組利得 | 借：銀行存款 營業(yè)外支出—債務重組損失（借差） 壞賬準備 貸：應收賬款 信用減值損失（貸差） |
（二）以非現金資產清償債務
1、基本規(guī)定
1.債務人 | ①以非現金資產清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。（債務-物的公允價值=營業(yè)外收入） ②轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額，根據非現金資產的不同類別，按照相應資產轉讓或終止確認的相關規(guī)定進行處理?！救纾捍尕洠ㄟm用收入準則）、固定資產、長期股權投資、無形資產、金融資產等】（物的公允價值－賬面價值）（兩個差額不能抵銷） 【特別提示】 債務人在轉讓非現金資產過程中發(fā)生的一些稅費，如資產評估費、運雜費等，直接計入“資產處置損益”等科目。 |
2.債權人 | 總原則：接受的物以公允價值入賬 ①債務人以非現金資產清償債務，債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外支出）。（一個差額） ②債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的（出現借差）計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的（出現貸差），應予轉回并抵減當期信用減值損失 |
2、以非現金資產清償債務的具體會計處理：
（1）以庫存材料、商品產品抵償債務
債務人 | 債權人 |
借：應付賬款 貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入——債務重組利得（倒擠） 借：主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本 貸：庫存商品/原材料 | 借：庫存商品/原材料（公允價值） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 壞賬準備 營業(yè)外支出——債務重組損失（倒擠） 貸：應收賬款 信用減值損失（倒擠） |
（2）以固定資產清償債務
債權人 |
借：固定資產（公允價值+取得資產相關稅費） 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 壞賬準備 營業(yè)外支出——債務重組損失（倒擠） 貸：應收賬款等 信用減值損失（倒擠） 銀行存款（支付的相關稅費） |
債務人 |
①借：固定資產清理（賬面價值） 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 ②借：應付賬款等 貸：固定資產清理（公允價值） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入——債務重組利得 ③公允價值與賬面價值的差額 借：固定資產清理 貸：資產處置損益（公允價值＞賬面價值） 或者： 借：資產處置損益（公允價值＜賬面價值） 貸：固定資產清理 |
（3）以股票、債券等金融資產抵償債務(以別人的股票、債券進行債務重組)
債權人 |
借：交易性金融資產/其他權益工具投資等（公允價值） 營業(yè)外支出——債務重組損失（倒擠） 壞賬準備 貸：應收賬款等 信用減值損失（倒擠） |
債務人 |
借：應付賬款等 投資收益或盈余公積/利潤分配——未分配利潤（公允價值＜賬面價值） 貸：交易性金融資產/其他權益工具投資等 營業(yè)外收入——債務重組利得 投資收益或盈余公積/利潤分配——未分配利潤（公允價值＞賬面價值） 同時： 借：其他綜合收益 貸：盈余公積/利潤分配——未分配利潤 或反向 |
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注：以上內容選自張敬富老師《中級會計實務》授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)
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