金融資產重分類的會計處理_2019年中級會計實務必備知識點
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【內容導航】
以攤余成本計量的金融資產的重分類
以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的重分類
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的重分類
【所屬章節】
第九章 金融工具
【知識點】金融資產重分類的會計處理
金融資產重分類的會計處理
1、以攤余成本計量的金融資產的重分類
(1)企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)，同時結轉原已確認的損失準備(補充)。
借：交易性金融資產(重分類日的公允價值)
債權投資減值準備
貸：債權投資——成本/利息調整等(賬面余額)
公允價值變動損益(倒擠：可借可貸)
(2)企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量。
原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。
借：其他債權投資(重分類日的公允價值)
貸：債權投資(賬面余額)
其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動
(可借可貸)
借：債權投資減值準備
貸：其他綜合收益——信用減值準備
2、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的重分類
(1)企業將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產一直以攤余成本計量。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。
(2)企業將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當繼續以公允價值計量該金融資產。同時，企業應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉入當期損益。
3、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的重分類
(1)企業將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。
(2)企業將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當繼續以公允價值計量該金融資產。
對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產進行重分類的，企業應當根據該金融資產在重分類日的公允價值確定其實際利率。同時，企業應當自重分類日起對該金融資產適用金融資產減值的相關規定，并將重分類日視為初始確認日。
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注：以上內容選自華健老師《中級會計實務》授課講義
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