長期股權投資的初始計量4_2019年中級會計實務必備知識點
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【內容導航】
一次性交換交易實現的企業合并
通過多次交易分步實現的企業合并
【所屬章節】
第五章 長期股權投資
【知識點】長期股權投資的初始計量
長期股權投資的初始計量
非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資
1、一次性交換交易實現的企業合并
總原則：長期股權投資=付出代價的公允價值(支付資產或承擔債務等);
購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本;
企業合并成本包括：購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和。(如果是存貨類/相關固定資產，則為含稅價)
【特別提示】
a.非同一控制下的企業合并中，購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益(管理費用)，不計入企業合并成本。
b.無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。
【補充內容】特殊情況：(共2種)
①以發行債務性工具(債券方式)進行的企業合并，與發行債務性工具相關的交易費用(傭金、手續費等)，應計入債務性工具的初始確認金額中。(倒擠在“應付債券——利息調整”科目，增加折價，減少溢價)
②以發行權益性工具(股票方式)進行的企業合并，與發行權益性工具相關的交易費用(傭金、手續費等)(支付給券商)，在權益性工具發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性工具發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。
2、通過多次交易分步實現的企業合并(非同一控制下的企業合并)
個別財務報表 |
（1）公允價值計量（以交易性金融資產為例）轉換為成本法（原持股5%變更為55%） ①購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照該準則確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。 【提示】合并財務報表處理參見本書第19章的相關內容。 第一部分：原股權部分： 借：長期股權投資（原股權公允價值） 貸：交易性金融資產——成本/公允價值變動等（賬面價值） 投資收益（原投資的公允價值-賬面價值）（先賣后買）（可借可貸） 第二部分：新增部分投資： 借：長期股權投資（新增投資成本） 貸：銀行存款等 （2）權益法轉換為成本法（原持股30%變更為55%） ①應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本 借：長期股權投資（原股權賬面價值+新增投資成本） 貸：長期股權投資——投資成本 ——損益調整（可借可貸） ——其他綜合收益（可借可貸） ——其他權益變動（可借可貸） 銀行存款等（新增投資成本） ②購買日之前持有的股權采用權益法核算的：（暫不作處理，處置時再結轉） a.相關其他綜合收益應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理；（其他綜合收益：被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而引起的其他綜合收益、被投資單位持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資除外） b.因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時相應轉入處置期間的當期損益（資本公積） 其中，處置后的剩余股權： ⅰ.采用成本法或權益法核算的，其他綜合收益（可轉損益）和其他所有者權益應按比例結轉； ⅱ.改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權益應全部結轉 |
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注：以上內容選自張敬富老師《中級會計實務》授課講義
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