2018年《中級會計實務》預習知識點：計稅基礎與暫時性差異(2）
中級會計備考預習階段基本要靠全部自學，極其考驗考生學習的自律性，考生一定要堅定信念，調整好心態，把備考學習堅持到底。
【內容導航】
計稅基礎與暫時性差異
【所屬章節】
本知識點屬于《中級會計實務》科目第十六章所得稅
【知識點】計稅基礎與暫時性差異
(二)無形資產
除內部研究開發形成的無形資產外，以其他方式取得的無形資產，初始確認時按照會計準則規定確定的入賬價值與按照稅法規定確定的計稅基礎之間一般不存在差異。
1.對于內部研究開發形成的無形資產，企業會計準則規定有關研究開發支出區分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開發階段符合資本化條件以后發生的支出資本化作為無形資產的成本;稅法規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
【提示】如果會計攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規定，那么每期納稅調減的金額均為會計計入費用金額(研究階段的支出、開發階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產后的攤銷額)的50%，形成無形資產的計稅基礎=賬面價值×150%。
2.無形資產在后續計量時，會計與稅法的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷，無形資產攤銷方法、攤銷年限的不同以及無形資產減值準備的計提。
(1)使用壽命有限的無形資產
賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產減值準備
計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷
(2)使用壽命不確定的無形資產
賬面價值=實際成本-無形資產減值準備
計稅基礎=實際成本-稅法累計攤銷
(三)以公允價值計量的金融資產
1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)
計稅基礎：取得時成本
(四)其他資產
因企業會計準則規定與稅法法規規定不同，企業持有的其他資產，可能造成其賬面價值與計稅基礎之間存在差異。
1.采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產
賬面價值：期末按公允價值計量
計稅基礎：以歷史成本為基礎確定(與固定資產或無形資產相同)
2.將國債作為持有至到期投資
賬面價值=期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收回本金和利息-本期計提的減值準備
計稅基礎：在不計提減值準備的情況下與賬面價值相等
中級會計實務知識點正在不斷更新，在學習的同時，還需要通過習題對知識點學習進行鞏固練習。
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