[小編“姚姚”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實務》答疑精選：存貨期末計量原則。

　　【原題】計算分析題

　　【教材例2-6】20×9年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值為600 000元，可用于生產1臺C型機器，相對應的市場銷售價格為550 000元，假設不發生其他購買費用。由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材作為原材料生產的C型機器的市場銷售價格由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800 000元，估計銷售費用及稅金為50 000元。

　　【正確答案】

　　根據上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價值：

　　第一步，計算用該原材料所生產的產成品的可變現凈值。

　　C型機器的可變現凈值=C型機器估計售價-估計銷售費用及稅金=1 350 000-50 000=1 300 000（元）

　　第二步，將用該原材料所生產的產成品的可變現凈值與其成本進行比較。

　　C型機器的可變現凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即鋼材價格的下降和C型機器銷售價格的下降表明C型機器的可變現凈值低于其成本，因此該批鋼材應當按可變現凈值計量。

　　第三步，計算該批鋼材的可變現凈值，并確定其期末價值。

　　該批鋼材的可變現凈值=C型機器的估計售價-將該批鋼材加工成C型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=1 350 000-800 000-50 000=500 000（元）

　　該批鋼材的可變現凈值500 000元小于其成本600 000元，因此該批鋼材的期末價值應為其可變現凈值500 000元，即該批鋼材應按500 000元列示在20×9年12月31日資產負債表的存貨項目之中。

　　【知識點】存貨期末計量原則

　　【學員提問】

　　這個5萬沒有明確說明是機器的還是鋼材的銷售費用及稅金，應該兩者中只能有一方減去，為什么兩者都同時減去呢？題目最后的一句話搞糊涂了。“但是其生產成本……估計銷售費用及稅金50000元。”

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的 13536644353 同學，您好：

　　這個5萬是銷售產成品（機器）需要的銷售費用。

　　產成品的可變現凈值=產成品估計售價-估計銷售費用及稅金

　　材料的可變現凈值=產成品的估計售價-至完工所需要的加工費用-銷售費用及稅金

　　標黃的銷售費用均為產成品的銷售費用及稅金。

　　因材料的可變現凈值，并不是通過它本身的市場價格核算的，而是同過銷售產成品的市場價格核算的，所以銷售費用也是銷售產成品的

　　祝您學習愉快！

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