[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2016年《中級會計實務》答疑精選：以未實現利潤為限怎么理解。

　　【原題】計算分析題

　　2014年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80%的股份，能夠對S公司實施控制。2014年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元（不含增值稅，下同）。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2014年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；2014年年末結存A商品100件。2014年12月31日，A商品每件可變現凈值為1.8萬元；S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。2015年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2015年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現凈值為1.4萬元。S公司個別財務報表中A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。假定P公司和S公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。

　　要求：編制2014年和2015年合并財務報表中與存貨有關的抵銷分錄（編制抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響）。

　　正確答案：

　　（1）2014年抵銷分錄

　　①抵銷內部存貨交易中未實現的收入、成本和利潤

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　800（400×2）

　　　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　50[100×（2-1.5）]

　　②抵銷S公司個別財務報表中計提的存貨跌價準備

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　③調整合并財務報表中遞延所得稅資產

　　2014年12月31日合并財務報表中結存存貨成本=100×1.5=150（萬元），可變現凈值=100×1.8=180（萬元），賬面價值為150萬元，計稅基礎=100×2=200（萬元），合并財務報表中應確認遞延所得稅資產=（200-150）×25%=12.5（萬元），因S公司個別財務報表中已確認遞延所得稅資產=20×25%=5（萬元），所以合并財務報表中遞延所得稅資產調整金額=12.5-5=7.5（萬元）。2014年合并財務報表中分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　（2）2015年抵銷分錄

　　①抵銷期初存貨中未實現內部銷售利潤

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　②抵銷期末存貨中未實現內部銷售利潤

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　 40[80×（2-1.5）]

　　③抵銷期初存貨跌價準備

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　20

　　④抵銷本期銷售商品結轉的存貨跌價準備

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　 4（20÷100×20）

　　　　貸：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　 4

　　⑤調整本期存貨跌價準備

　　2015年12月31日結存的存貨中未實現內部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，本期應抵銷的存貨跌價準備=40-（20-4）=24（萬元）。

　　注：（20-4）為S公司2015年12月31日計提減值準備前“存貨跌價準備”賬戶余額。

　　借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　24

　　　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　⑥調整合并財務報表中遞延所得稅資產

　　2015年12月31日合并財務報表中結存存貨成本=80×1.5=120（萬元），可變現凈值=80×1.4=112（萬元），賬面價值為112萬元，計稅基礎=80×2=160（萬元），合并財務報表中應確認遞延所得稅資產余額=（160-112）×25%=12（萬元），因S公司個別財務報表中已確認遞延所得稅資產=48×25%=12（萬元），所以本期合并財務報表中調整分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　知識點：內部商品銷售業務的抵銷

　　【學員提問】

　　老師您好：我問一下，張老師說期末可抵消的跌價準備要看一看未實現內部銷售利潤，小于未實現利潤就全部抵消，那要是大于內部未實現利潤，該怎么做？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　那就是抵銷未實現部分數。也就是我們說的以未實現為限抵銷。

　　我們說的以未實現利潤為限怎么理解呢，是轉回的跌價準備不能超過未實現利潤，但是小于可以。

　　舉個例子：

　　甲將商品100賣給乙200,未出售，未實現利潤是100

　　（1）期末可變現凈值150，合并角度沒有減值，個別報表提了50，所以轉回50。

　　（2）期末可變現凈值90，合并角度減值10，個別報表提了110，所以這時要以未實現利潤100為限，轉回100。

　　從上邊可以看出，如果可變現減值在100-200期間，那就是個別報表提多少就抵多少，如果可變現凈值小于100，那就是轉回未實現的數。

　　希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續交流~~

　　祝您學習愉快！

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