2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：受托代理業(yè)務(wù)的核算

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　　【考情分析】

　　考頻星級(jí)：★

　　歷年真題涉及：2013年判斷題

　　【高頻考點(diǎn)】：受托代理業(yè)務(wù)的核算

　　（一）受托代理業(yè)務(wù)的概念

　　受托代理業(yè)務(wù)是指民間非營利組織從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。

　　（二）受托代理業(yè)務(wù)的界定

　　民間非營利組織的受托代理業(yè)務(wù)與其通常從事的捐贈(zèng)活動(dòng)存在本質(zhì)上的差異。因此，需要將兩者區(qū)分開來，按照不同的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在區(qū)分受托代理業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

　　（1）在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管這些資產(chǎn)。而對(duì)于接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，民間非營利組織對(duì)于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)。

　　（2）在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織只是起到中介人的作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交給指定的受益人，并沒有權(quán)力改變受益人和受托代理資產(chǎn)的用途。受托代理業(yè)務(wù)與資產(chǎn)提供者設(shè)置了用途限制的捐贈(zèng)（即限定性捐贈(zèng)）有時(shí)候看起來很類似。但是，在限定性捐贈(zèng)中，民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈(zèng)資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇具體的受益人。而在受托代理業(yè)務(wù)中，受托代理資產(chǎn)的受益人是由委托人具體指定的，民間非營利組織沒有變更的權(quán)力。

　　（3）在受托代理業(yè)務(wù)中，委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱，才能稱為“指定的”受益人。委托人有時(shí)會(huì)從民間非營利組織提供的名單中指定一個(gè)或若干個(gè)受益人，也符合受托代理業(yè)務(wù)的概念。比如，在希望工程中，基金會(huì)向社會(huì)公布有哪些失學(xué)兒童需要資助，捐贈(zèng)人就可以從中認(rèn)領(lǐng)一名或多名兒童，資助他們上學(xué)。

　　（4）受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當(dāng)簽訂明確的書面協(xié)議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同簽訂的。但在有些情況下也可能沒有書面協(xié)議，這時(shí)，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體情況，根據(jù)受托代理業(yè)務(wù)的概念進(jìn)行判斷。東奧中級(jí)會(huì)計(jì)職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。比如，民間非營利組織可能為某個(gè)具體的個(gè)人或單位舉辦一場慈善活動(dòng)，聲明在此次活動(dòng)中收到的款項(xiàng)將由組織轉(zhuǎn)交給該個(gè)人或單位，那么這些款項(xiàng)就應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為該組織的受托代理資產(chǎn)，并同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。

　　（三）受托代理業(yè)務(wù)的核算

　　1.收到受托代理資產(chǎn)時(shí)

　　借：受托代理資產(chǎn)

　　　　貸：受托代理負(fù)債

　　其中，受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定：

　　（1）如果受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額作為受托代理資產(chǎn)的入賬價(jià)值；

　　（2）如果受托代理資產(chǎn)為短期投資，存貨、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視不同情況確定其入賬價(jià)值；如果委托方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等），應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額作為入賬價(jià)值，如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與受托代理資產(chǎn)的公允價(jià)值相差較大，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

　　2.在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出受托代理資產(chǎn)時(shí)

　　借：受托代理負(fù)債

　　　　貸：受托代理資產(chǎn)

　　3.收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或者其他貨幣資金

　　（1）收到時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：受托代理負(fù)債

　　（2）轉(zhuǎn)出時(shí)：

　　借：受托代理負(fù)債

　　　　貸：銀行存款等

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