[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年中級會計職稱考試《中級會計實務》第二十章“財務報告”第三節重點精講：合并利潤表，本節內容主要介紹編制合并利潤表時應進行抵銷處理的項目。

　　【“編制合并利潤表時應進行抵銷處理的項目”相關知識點】

　　1.編制合并利潤表時應進行抵銷處理的項目

　　【重點精講】：編制合并利潤表時應進行抵銷處理的項目

　　（一）內部營業收入和內部營業成本項目的抵銷處理

　　在購買企業將內部購進的商品用于對外銷售時，可能出現以下三種情況：第一種情況是內部購進商品全部實現對外銷售；第二種情況是內部購進的商品全部未實現銷售，形成期末存貨；第三種情況是內部購進的商品部分實現對外銷售、部分形成期末存貨。因此，對內部銷售收入和內部銷售成本進行抵銷時，應分別不同的情況進行處理。

　　1. 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現對外銷售

　　2. 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現對外銷售而形成存貨的抵銷處理

　　3. 母公司與子公司、子公司之間銷售商品，期末部分實現對外銷售、部分形成期末存貨的抵銷處理

　　（二）購買企業內部購進商品作為固定資產、無形資產等資產使用時的抵銷處理

　　在購買企業將內部購進的商品作為固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等資產使用時，則形成期固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等資產。

　　（三）內部應收款項汁提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理

　　編制合并財務報表將資產減值損失中包含的本期內部應收款項計提的壞賬準備抵銷時，按照當期內部應收款項計提的壞賬準備的金額，借記“應收賬款——壞賬準備”等項目，貸記“資產減值損失”項目。

　　（四）內部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷

　　企業集團內部母公司與子公司、子公司相互之間可能發生相互提供信貸，以及相互之間持有劃對方債券的內部交易。東奧中級會計職稱頻道小編“娜寫年華”整理發布。在編制合并財務報表時，應當在抵銷內部發行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”項日，貸記“財務費用”項目。

　　（五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理

　　在子公司為全資子公司的情況下，應當編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“未分配利潤——年初”項目，貸記“提取盈余公積”、“對所有者（或股東）的分配”、“未分配利潤——年末”項目；在子公司為非全資子公司的情況下，應編制的抵銷分錄為：借記“投資收益”、“少數股東損益”、“未分配利潤——年初”項目，貸記“提取盈余公積”、“對所有者（或股東）的分配”、“未分配利潤——年末”項目。

　　子公司的平衡公式：

　　期初未分配利潤+凈利潤=提取盈余公積+分配現金股利+期末未分配利潤

　　子公司凈利潤分為兩部分，一個是母公司對其的投資收益，另一個是少數股東損益。

　　注：凈利潤是經過兩步調整之后的，第一步是以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎對子公司凈利潤進行調整，第二步是對未實現的內部交易的損益進行調整。

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