[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年中級會計職稱考試《中級會計實務》第二十章“財務報告”第二節重點精講：合并資產負債表，本節內容主要介紹編制合并資產負債表時應進行抵銷處理的項目。

　　【“編制合并資產負債表時應進行抵銷處理的項目”相關知識點】

　　1.長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理

　　2.內部債權與債務的抵銷處理

　　3.存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理

　　4.內部固定資產交易的抵銷處理

　　【重點精講】：編制合并資產負債表時應進行抵銷處理的項目

　　（一）長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理

　　從企業集團整體來看，母公司對子公司進行的長期股權投資實際上相當于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個企業集團的資產、負債和所有者權益的增減變動。因此，編制合并財務報表時，應當在母公司與子公司財務報表數據簡單相加的基礎上，將母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益予以抵銷。

　　合并財務報表準則規定，子公司持有母公司的長期股權投資、子公司相互之間持有的長期股權投資，也應當比照上述母公司對子公司的股權投資的抵銷方法采用通常所說的交互分配法進行抵銷處理。

　　（二）內部債權與債務的抵銷處理

　　在編制合并資產負債表時，需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：（1）應收賬款與應付賬款；（2）應收票據與應付票據；（3）預付賬款與預收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，如果劃分為其他類的金融資產，原理相同）與應付債券；（5）應收利息與應付利息；（6）應收股利與應付股利；（7）其他應收款與其他應付款。

　　1.應收賬款與應付賬款的抵銷處理

　　（1）初次編制合并財務報表時應收賬款與應付賬款的抵銷處理

　　（2）連續地編制合并財務報表時內部應收賬款壞賬準備的抵銷處理

　　2.其他債權與債務項目的抵銷處理

　　在某些情況下，債券投資而持有的企業集團內部成員企業的債券并不是從發行債券的企業直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發行債券企業的應付債券抵銷時，可能會出現差額，應分別進行處理：如果債券投資的余額大于應付債券的余額，其差額應作為投資損失計入合并利潤表的投資收益項目；如果債券投資的余額小于應付債券的余額，其差額應作為利息收入計入合并利潤表的財務費用項目。

　　（三）存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理

　　在編制合并資產負債表時，應當將存貨價值中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷。編制抵銷分錄時，按照集團內部銷售企業銷售該商品的銷售收入，借記“營業收入”項目，按照銷售企業銷售該商品的銷售成本，貸記“營業成本”項目，按照當期期末存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，貸記“存貨”項目。

　　1.當期內部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理

　　2.連續編制合并財務報表時內部購進商品的抵銷處理

　　（四）內部固定資產交易的抵銷處理

　　內部固定資產交易是指企業集團內部發生交易的另一方與固定資產有關的購銷業務。對于企業集團內部固定資產交易，根據銷售企業銷售的是產品還是固定資產，可以將其劃分為兩種類型：第一種類型是企業集團內部企業將自身生產的產品銷售給企業集團內的其他企業作為固定資產使用；第二種類型是企業集團內部企業將自身的固定資產出售給企業集團內的其他企業作為固定資產使用；此外，還有另一類型的內部固定資產交易，即企業集團內部企業將自身使用的固定資產出售給企業集團內的其他企業作為普通商品銷售。東奧中級會計職稱頻道小編“娜寫年華”整理發布。這種類型的固定資產交易，在企業集團內部發生的情況極少，一般情況下發生的數量也不大。

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