2014年《中級會計實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn)：所得稅的列報

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實(shí)務(wù)》第十六章“所得稅”第三節(jié)高頻考點(diǎn)精講：所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量，本節(jié)內(nèi)容主要介紹所得稅的列報。

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　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.所得稅的列報

　　【高頻考點(diǎn)】：所得稅的列報

　　企業(yè)對所得稅的核算結(jié)果，除利潤表中列示的所得稅費(fèi)用以外，在資產(chǎn)負(fù)債表中形成的應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》規(guī)定列報。其中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示，同時還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。

　　（一）同時滿足以下條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示：

　　（1）企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利；

　　（2）意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)、清償負(fù)債同時進(jìn)行。

　　對于當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債以凈額列示，是指當(dāng)企業(yè)實(shí)際交納的所得稅款大于按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅時，超過部分應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表"其他流動資產(chǎn)"項目中列示；當(dāng)企業(yè)實(shí)際交納的所得稅稅款小于按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)交所得稅時，差額部分應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的"應(yīng)交稅費(fèi)"項目中列示。

　　（二）同時滿足以下條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示：

　　（1）企業(yè)擁有以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定權(quán)利；

　　（2）遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者是對不同的納稅主體相關(guān)，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，涉及的納稅主體意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債或是同時取得資產(chǎn)、清償負(fù)債。

　　一般情況下，在個別財務(wù)報表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財務(wù)報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。

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