2014年《中級會計實務》高頻考點：或有事項的計量

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務》第十三章“或有事項”第二節高頻考點精講：或有事項的確認和計量，本節內容主要介紹或有事項的計量。

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　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2012年單選

　　【本節目錄】

　　1.最佳估計數的確定

　　2.預期可獲得補償的處理

　　3.預計負債的計量需要考慮的其他因素

　　【高頻考點】：或有事項的計量

　　或有事項的計量通常是指與或有事項相關義務形成的預計負債的計量。當與或有事項有關的義務符合確認為負債的條件時應當將其確認為預計負債，預計負債應當按照履行相關現時義務所需支付的最佳估計數進行初始計量。此外，企業清償預計負債所需支出還可能從第三方或其他方獲得補償。因此，預計負債的計量主要涉及兩個方面：一是最佳估計數的確定；二是預期可獲得補償的處理。

　　（一）最佳估計數的確定

　　預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。最佳估計數的確定應當分別兩種情況處理：

　　（1）所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上下限金額的平均數確定。

　　（2）所需支出不存在一個連續范圍，或者雖然存在一個連續范圍，但該范圍內各種結果發生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數按照如下方法確定：

　　①如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數按照最可能發生金額確定。“涉及單的項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。

　　②如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數按照各種可能結果及相關概率加權計算確定。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個，如產品質量保證。在產品質量保證中，提出產品保修要求的可能有許多客戶，相應地，企業對這些客戶負有保修義務。

　　（二）預期可獲得補償的處理

　　如果企業清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。

　　預期可能獲得補償的情況通常有：發生交通事故等情況時，企業通常可從保險公司獲得合理的賠償；在某些索賠訴訟中，企業可對索賠人或第三方另行提出賠償要求；在債務擔保業務中，企業在履行擔保義務的同時，通常可向被擔保企業提出追償要求。

　　企業預期從第三方獲得的補償，是一種潛在資產，其最終是否會轉化為企業真正的資產（即，企業是否能夠收到這項補償）具有較大的不確定性，企業只有在基本確定能夠收到補償時才能對其進行確認。根據資產和負債不能隨意抵銷的原則，預期可獲得的補償在基本確定能夠收到時應當確認為一項資產，而不能作為預計負債金額的扣減。

　　補償金額的確認涉及兩個方面問題：一是確認時間，補償只有在“基本確定”能夠收到時才予以確認；二是確認金額，確認的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過相關預計負債的賬面價值。

　　（三）預計負債的計量需要考慮的其他因素

　　企業在確定最佳估計數時應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和末來事項等因素。

　　1.風險和不確定性

　　企業在確定最佳估計數時應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。風險是對交易或者事項結果的變化可能性的一種描述。風險的變動可能增加負債計量的金額。企業在不確定的情況下進行判斷需要謹慎，使得收入或資產不會被高估，費用喪偶負債不會被低估。但是，不確定性并不說明應當確認過多的預計負債和故意夸大支出或費用。

　　企業應當充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，既不能忽略風險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免反復對風險和不確定性進行調整，從而在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點。

　　2.貨幣時間價值

　　預計負債的金額通常應當等于未來應支付的金額。但是，因貨幣時間價值的影響，資產負債表日后不久發生的現金流出，要比一段時間之后發生的同樣金額的現金流出負有更大的義務。所以，如果預計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預計負債的確認金額時，應考慮采用現值計量，即通過對相關未來現金流出進行折現后確認最佳估計數。例如，油氣井或核電站的棄置費用等，應按照未來應支付金額的現值確定。確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關資產形成的利得。

　　將未來現金流出折算為現值時，需要注意以下三點：①用來計算現值的折現率應當是反映貨幣時間價值的當前市場估計和相關負債特有風險的稅前利率。②風險和不確定性既可以在計量未來現金流出時作為調整因素，也可以在確定折現率時予以考慮，但不能重復反映。③隨著時間的推移，即使在未來現金流出和折現率均不改變的情況下，預計負債的現值將逐漸增長。企業應當在資產負債表日對預計負債的現值進行重新計量。

　　3.未來事項

　　企業應當考慮可能影響履行現時義務所需金額的相關未來事項。也就是說，對于這些未來事項，如果有足夠的客觀證據表明它們將發生，如未來技術進步、相關法規出臺等，則應當在預計負債計量中予以考慮。

　　預期的未來事項可能對預計負債的計量較為重要。例如，某核電企業預計在生產結束時處理核廢料的費用將因未來技術的變化而顯著降低，那么，該企業因此確認的預計負債金額應當反映有關專家對技術發展以及處理費用減少作出的合理預測。但是，這種預計需要取得確鑿的證據予以支持。

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