2014年《中級會計實務》高頻考點：可供出售金融資產的會計處理

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務》第九章“金融資產”第二節高頻考點精講：金融資產的計量，本節內容主要介紹可供出售金融資產的會計處理。

　　本篇知識點關系：中級會計實務 >> 第九章 金融資產 >> 第二節 金融資產的計量 >> 可供出售金融資產的會計處理

　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2008年、2012年單選，2011年計算，2007年多選

　　【本節目錄】

　　1.可供出售金融資產的會計處理

　　【高頻考點】：可供出售金融資產的會計處理

　　可供出售金融資產的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理存在類似之處，例如，均要求按公允價值進行后續計量。但是，也有一些不同之處，例如，可供出售金融資產取得時發生的交易費用應當計入初始入賬金額、可供出售金融資產后續計量時公允價值變動計入所有者權益、可供出售外幣股權投資因資產負債表日匯率變動形成的匯兌損益計入所有者權益等。

　　相關的賬務處理如下：

　　（1） 企業取得可供出售的金融資產，應按其公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

　　企業取得的可供出售金融資產為債券投資的，應按債券的面值，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

　　（2） 資產負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

　　可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產——應計利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和額實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

　　（3） 資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　（4） 出售可供出售金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產——成本、公允價值變動、利息調整、應計利息”科目，按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

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