2014年《中級會計實務》高頻考點：持有至到期投資會計處理

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務》第九章“金融資產”第二節高頻考點精講：金融資產的計量，本節內容主要介紹持有至到期投資會計處理。

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　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2012年單選，2009年計算，2008年多選，2007年判斷

　　【本節目錄】

　　1.持有至到期投資會計處理

　　【高頻考點】：持有至到期投資會計處理

　　持有至到期投資的會計處理，著重于該金融資產的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不會出售或重分類。因此，持有至到期投資的會計處理主要應解決該金融資產實際利率的計算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認及將其處置時損益的處理。

　　相關的賬務處理如下：

　　（1） 企業取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資--成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資--利息調整”科目。

　　（2） 資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資--利息調整”科目。

　　持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資--應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和額實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資--利息調整”科目。

　　（3） 出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資--成本、利息調整、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

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