2014年《中級會計實務(wù)》高頻考點：長期股權(quán)投資的權(quán)益法（1）

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務(wù)》第五章“長期股權(quán)投資”第二節(jié)高頻考點精講：長期股權(quán)投資的后續(xù)計量，本節(jié)內(nèi)容主要介紹長期股權(quán)投資的權(quán)益法。

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　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2012年、2009年、2008年多選，2011年、2007年單選，2010年計算

　　【本節(jié)目錄】

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　2.投資損益的確認

　　3.被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動

　　【高頻考點】：長期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。在確定能否對被投資單位實施共同控制或重大影響時，應(yīng)當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素的影響。

　　“共同控制”是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動共有的控制。其特點是，合營各方均受到合營合同的限制和約束，任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意。投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為投資企業(yè)的合營企業(yè)。

　　“重大影響”是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。重大影響通常體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表、參與被投資單位的政策制定過程、與被投資單位之間發(fā)生重要交易、向被投資單位派出管理人員或是向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料等。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的情況下，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，一般的核算程序為：

　　一是初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　二是比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，對于初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；對于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整，并計入取得當期的損益。

　　三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并分別情況處理：對屬于因被投資單位實現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認為當期投資損益；對被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認為資本公積（其他資本公積）。

　　四是被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)分得的部分，一般應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　（一）初始投資成本的調(diào)整

　　投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于取得投資時點上投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：

　　1. 投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額體現(xiàn)為投資企業(yè)在購入該項投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽。該部分差額不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　2. 投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為交易雙方在作價過程中轉(zhuǎn)讓方對投資企業(yè)給予的讓步或是出于其他方面的考慮給予投資企業(yè)的無償經(jīng)濟利益流入，應(yīng)計入取得投資當期的損益。

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