2014年《中級會計實務》高頻考點：固定資產的初始計量（2）

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務》第三章“固定資產”第一節高頻考點精講：固定資產的確認和初始計量，本節內容主要介紹固定資產的初始計量。

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　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2013年判斷，2011年、2010年、2009年、2010年單選，2007年判斷

　　【本節目錄】

　　1.外購固定資產

　　2.自行建造固定資產

　　3.租入固定資產

　　4.其他方式取得的固定資產

　　5.存在棄置費用的固定資產

　　【高頻考點】：固定資產的初始計量

　　（三）租入固定資產

　　租賃有兩種形式：一種是經營租賃；另一種是融資租賃。融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。有關以融資租賃方式取得固定資產的會計處理，參見本書第十一章相關內容。

　　如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經營租賃。其會計處理較為簡單，企業不需將租賃資產資本化，只需將支付或應付的租金按一定方法計入相關資產成本或當期損益。通常情況下，企業應當將經營租賃的租金在租賃期內各個期間，按照直線法計入相關資產成本或者當期損益。

　　（四）其他方式取得的固定資產

　�。�1）接受固定資產投資的企業，在辦理了固定資產移交手續之后，應按投資合同或協議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的賬價值，但合同或協議約定價值不公允的除外。

　�。�2）非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產的成分別參見本書第七章和第十二章的相關內容。

　　（五）存在棄置費用的固定資產

　　特殊行業的特定固定資產，對其進行初始計量時，還應當考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如油氣資核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。對此，企業應當將棄置費用的現值計入相關固定資產的成本，同時確認相應的預計負債。在固定資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。由于技術進步、法律要求或市場環境變化等原因，特定固定資產的履行棄置義務可能會發生支出金額、預計棄置時點、折現率等的變動，從而引起原確認的預計負債的變動。此時，應按照以下原則調整該固定資產的成本：（1）對于預計負債的減少，以該固定資產賬面價值為限扣減固定資產成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產賬面價值，超出部分確認為當期損益。（2）對于預計負債的增加，增加該固定資產的成本。

　　按照上述原則調整的固定資產，在資產剩余使用年限內計提折舊。一旦該固定資產的使用壽命結束，預計負債的所有后續變動應在發生時確認為損益。

　　一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。

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