2013年《中級會計實務》高頻考點：交易性金融資產公允價值變動損益的計算

　　【小編"紀念"】本篇和大家分享的是《中級會計實務》中的高頻考點：交易性金融資產公允價值變動損益的計算。

　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2009年單選

　　交易性金融資產公允價值變動損益的計算

　　(一)企業取得交易性金融資產

　　借：交易性金融資產——成本(公允價值)

　　　　投資收益(發生的交易費用)

　　　　應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

　　　　應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

　　　　貸：銀行存款等

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例)

　　　　應收利息(資產負債表日計算的應收利息)

　　　　貸：投資收益

　　(三)資產負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產——公允價值變動

　　(四)出售交易性金融資產

　　借：銀行存款等

　　　　貸：交易性金融資產

　　　　　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　　　貸：公允價值變動損益

　　【單選題】甲公司2011年1月1日購入面值為200萬元，年利率為4%的A債券。取得時支付價款208萬元(含已到付息期但尚未領取的利息8萬元)，另支付交易費用1萬元，甲公司將該項金融資產劃分為交易性金融資產。2011年1月5日，收到購買時價款中所含的利息8萬元;2011年12月31日，A債券的公允價值為212萬元;2012年1月5日，收到A債券2011年度的利息8萬元;2012年4月20日，甲公司出售A債券，售價為216萬元，扣除手續費1萬元后，實收款項215萬元。甲公司出售A債券時應確認投資收益的金額為( )萬元。

　　A.14

　　B.11

　　C.15

　　D.22

　　【答案】C

　　【解析】應確認的投資收益=215-(208-8)=15(萬元);或者，應確認的投資收益=(215-212)+[212-(208-8)]=15(萬元)。

　　【提示】用出售凈價和取得時成本的差額計算交易性金融資產出售時的投資收益，是最簡單的做法。