【小編"紀念"】本篇文章和大家一起學習的是《中級會計實務》中的民間非營利組織特定業務的核算。主要內容有捐贈收入的核算、會費收入、業務活動成本、凈資產的核算。

　　民間非營利組織特定業務的核算

　　(一)捐贈收入的核算

　　捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。

　　1.捐贈核算注意的問題

　　(1)民間非營利組織的捐贈收入應當按照是否存在限定區分為非限定性收入和限定性收入設置明細科目，進行明細核算。如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者(和)用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入;除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。

　　(2)民間非營利組織接受捐贈，應當在滿足規定的收入確認條件時確認捐贈收入。對于捐贈承諾和勞務捐贈，不予以確認，但應在會計報表中披露。

　　2.捐贈收入的主要賬務處理如下：

　　(1)接受的捐贈

　　借：現金、銀行存款、短期投資、存貨、長期股權投資、固定資產等

　　　　貸：捐贈收入——限定性收入

　　　　　　　　　　——非限定性收入

　　對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產或者相應金額的現時義務時(比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時)，按照需要償還的金額，借記"管理費用"科目，貸記"其他應付款"等科目。

　　(2)如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限定性捐贈收入。

　　借：捐贈收入——限定性收入

　　　　貸：捐贈收入——非限定性收入

　　(3)期末，將本科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產。

　　借：捐贈收入——限定性收入

　　　　貸：限定性凈資產

　　借：捐贈收入——非限定性收入

　　　　貸：非限定性凈資產 (比照一般企業的"本年利潤"科目進行理解。)

　　期末結轉后，捐贈收入科目應無余額。

　　(二)會費收入

　　會費收入科目核算民間非營利組織根據章程等的規定向會員收取的會費收入。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。會費收入通常屬于非交換交易收入。會費收入的主要賬務處理如下：

　　1.向會員收取會費，在滿足收入確認條件時

　　借：現金、銀行存款、應收賬款等

　　　　貸：會費收入——非限定性收入

　　如果存在限定性會費收入，應當貸記"會費收入"科目"限定性收入"明細科目。

　　2.期末，將"會費收入"科目的余額轉入非限定性凈資產

　　借：會費收入——非限定性收入

　　　　貸：非限定性凈資產

　　如果存在限定性會費收入，則將其金額轉入限定性凈資產，借記"會費收入"科目"限定性收入"明細科目，貸記"限定性凈資產"科目。

　　期末結轉后，該科目應無余額。

　　(三)業務活動成本

　　業務活動成本科目核算民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業務比較單一，可以將相關費用全部歸集在"業務活動成本"項目下進行核算和列報。業務活動成本的主要賬務處理如下：

　　(1)發生的業務活動成本

　　借：業務活動成本

　　　　貸：現金、銀行存款、存貨、應付賬款

　　(2)期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產

　　借：非限定性凈資產

　　　　貸：業務活動成本

　　期末結轉后，業務活動成本科目應無余額。

　　(四)凈資產的核算

　　1.凈資產的概述

　　民間非營利組織的凈資產是指資產減去負債后的余額。凈資產應當按照其是否受到限制，分為限定性凈資產和非限定性凈資產等。

　　2.限定性凈資產的核算

　　(1)期末，將各收入類科目所屬"限定性收入"明細科目的余額轉入"限定性凈資產"科目。

　　(2)如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產。

　　借：限定性凈資產

　　　　貸：非限定性凈資產

　　3.非限定性凈資產

　　(1)期末，將各收入類科目所屬"非限定性收入"明細科目的余額轉入"非限定性凈資產"科目

　　(2)如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產。

　　借：限定性凈資產

　　　　貸：非限定性凈資產