【小編"紀念"】2013中級會計職稱第一輪備考已開始，學員們可以根據(jù)東奧基礎班的進度來制定或修改自己的學習計劃，小編每天發(fā)布若干條中級考試重要知識點，并輔以相關的配套習題，供學員們參考。

　　所屬章節(jié)：本知識點屬于《中級會計實務》第十二章債務重組的第二節(jié)債務重組的會計處理的內容

　　本知識點內容導航：以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入

　　正文：以資產(chǎn)清償債務

　　(一) 以現(xiàn)金清償債務

　　以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。重組債務的賬面價值，一般為債務的面值或本金，如應付賬款;如有利息的，還應加上應計未付利息，如長期借款等。

　　債權人應當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權，并將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　(二) 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　1. 債務人的會計處理

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉讓資產(chǎn)損益，計入當期損益。

　　債務人在轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉讓資產(chǎn)損益。

　　2. 債權人的會計處理

　　債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，債權人應當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權，并將重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　3. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的具體會計處理

　　企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，非現(xiàn)金資產(chǎn)類別不同，其會計處理也略有不同。

　　(1) 以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務。

　　債務人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務，應視同銷售進行會計處理。企業(yè)可將該項業(yè)務分為兩部分：一是將庫存材料、商品產(chǎn)品出售給債權人，取得貨款。出售庫存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務與企業(yè)正常的銷售業(yè)務處理相同，其發(fā)生的損益計入當期損益;二是以取得貨幣清償債務。但在這項業(yè)務中并沒有實際的現(xiàn)金流入和流出。

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