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　　所屬章節：本知識點屬于《中級會計實務》第八章資產減值的第二節資產可收回金額的計量和減值損失的確認的內容

　　本知識點內容導航：資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定

　　正文：預計未來現金流量

　　資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計資產未來現金流量的現值，需要綜合考慮資產的預計未來現金流量、資產的使用壽命和折現率三個因素。其中，資產使用壽命的預計與固定資產、無形資產準則等規定的使用壽命預計方法相同。

　　(一) 資產未來現金流量的預計

　　1. 預計資產未來現金流量的基礎

　　預計資產未來現金流量時，企業管理層應當在合理的有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，并將資產預計未來現金流量的估計，建立在經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據的基礎上。出于數據的可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在財務預算或者預測基礎上的預計未來現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　　對于最近財務預算或者預測期之后的現金流量，企業應當以該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以遞增的增長率為基礎進行估計，所使用的增長率除了企業能夠證明更高的增長率是合理的外，不應當超過企業經營的產品、市場、所處的行業或者所在國家或者地區的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。在恰當、合理的情況下，該增長率可以是零或者負數。

　　在經濟環境經常變化的情況下，資產的實際現金流量與預計數往往會有出入，而且預計資產未來現金流量時的假設也有可能發生變化，因此，企業管理層在每次預計資產未來現金流量時，應當分析以前期間現金流量預計數與現金流量實際數的差異情況，以評判預計當期現金流量所依據假設的合理性。通常情況下，企業管理層應當確保當期預計現金流量所依據的假設與前期實際結果相一致。

　　2. 預計資產未來現金流量應當包括的內容

　　(1) 資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

　　(2) 為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)。該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出，后者通常是指那些與資產直接相關的間接費用。

　　對于在建工程、開發過程中的無形資產等，企業在預計其未來現金流量時，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用(或可銷售)狀態而發生的全部現金流出數。

　　(3) 資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。該現金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。

　　3. 預計資產未來現金流量應當考慮的因素

　　(1) 以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量。

　　企業資產在使用過程中有時會因為改良、重組等原因發生變化。在預計資產未來現金流量時，企業應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。但是，企業未來發生的現金流出，如果是為了維持資產正常運轉或者資產正常產出水平而必要的支出或者屬于資產維護支出，應當在預計資產未來現金流量時將其考慮在內。

　　企業已經承諾重組的，在確定資產的未來現金流量現值時，預計的未來現金流入和流出數，應當反映重組所能節約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現金流出數。其中，重組所能節約的費用和由重組所帶來的其他利益，通常應當根據企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據進行估計;因重組所導致的估計未來現金流量數應當根據或有事項準則確認的因重組所發生的預計負債金額進行估計。

　　(2) 預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現金流量。

　　預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動產生的現金流入或流出，主要是因為籌資活動與經營活動性質不同，籌資活動產生的現金流量不應當納入資產的預計未來現金流量，與此同時，籌集資金的貨幣時間價值已經通過折現因素考慮在內。預計資產未來現金流量現值采用的折現率是建立在所得稅前的基礎上，預計資產未來現金流量也應當以所得稅前為基礎，從而可以有效地避免計算預計資產未來現金流量現值過程中可能出現的重復計算等問題。

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