2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試之《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析

　　（網(wǎng)友回憶版真題）

　　四、計(jì)算分析題（本類題共2小題，每1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目）

　　1.甲公司2011年度至2013年度對(duì)乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：

　　（1）2011年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1 000萬元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實(shí)際年利率為7.47%。

　　（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當(dāng)日，該債券投資不存在減值跡象。

　　（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當(dāng)日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)該債券投資進(jìn)行了減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該債券投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元。

　　（4）2013年1月1日，甲公司以801萬元的價(jià)格全部售出所持有的乙公司債券，款項(xiàng)已收存銀行。

　　假定甲公司持有到期投資全部為對(duì)乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　（1）計(jì)算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益。

　　（2）計(jì)算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。

　　（3）計(jì)算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益。

　　（4）根據(jù)資料（1）~（4），逐筆編制甲公司持有至到期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（“持有至到期投資”科目要求寫出必要的明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　【答案】（1）甲公司2011年度持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=900×7.47%=67.23（萬元）。

　　（2）2011年12月31日，持有至到期投資的攤余成本=900×（1+7.47%）-1000×5%=917.23（萬元）；2012年12月31日持有至到期投資未減值前的攤余成本=917.23×（1+7.47%）-1000×5%=935.75（萬元），甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失=935.75- 800=135.75（萬元）。

　　（3）甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益（投資收益）=801-800=1（萬元）。

　　（4）2011年1月1日

　　借：持有至到期投資--成本      1 000

　　　　貸：銀行存款                     900

　　　　　　持有至到期投資--利息調(diào)整   100

　　2011年12月31日

　　借：應(yīng)收利息              50（1000×5%）

　　　　持有至到期投資--利息調(diào)整    17.23

　　　　貸：投資收益        67.23（900×7.47%）

　　借：銀行存款                           50

　　　　貸：應(yīng)收利息                         50

　　2012年12月31日

　　借：應(yīng)收利息              50（1000×5%）

　　　　持有至到期投資--利息調(diào)整      18.52

　　　　貸：投資收益  68.52（917.23×7.47%）

　　借：銀行存款                        50

　　　　貸：應(yīng)收利息                        50

　　借：資產(chǎn)減值損失                              135.75

　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備                    135.75

　　2013年1月1日

　　借：銀行存款  801

　　　　持有至到期投資--利息調(diào)整  64.25（100-17.23-18.52）

　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備                    135.75

　　　　貸：持有至到期投資--成本                        1000

　　　　　　投資收益                                         1

　　【東奧相關(guān)鏈接】

　　本題與輕松過關(guān)一177頁計(jì)算分析題1相似；

　　本題與輕松過關(guān)一175頁單選題7、9考察知識(shí)點(diǎn)相同；

　　本題與輕松過關(guān)二307頁計(jì)算分析題1基本相同；

　　本題與張志鳳、趙耀基礎(chǔ)班 講解教材例9-4知識(shí)點(diǎn)完全相同；

　　本題與張志鳳習(xí)題班第10講單選題第3題知識(shí)點(diǎn)相似；

　　輕松過關(guān)二96頁考點(diǎn)九、考點(diǎn)十、97頁考點(diǎn)十一講解了該知識(shí)點(diǎn)；

　　輕松過關(guān)二102頁考點(diǎn)十七講解了該知識(shí)點(diǎn)；

　　趙耀中級(jí)基礎(chǔ)班37、38講【知識(shí)點(diǎn)3】講解了該知識(shí)點(diǎn)；

　　趙耀中級(jí)基礎(chǔ)班41講【知識(shí)點(diǎn)6】講解了該知識(shí)點(diǎn)。

　　2.2010年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，將一棟經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為240萬元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：

　　（1）2010年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準(zhǔn)備出租給乙公司，擬采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，預(yù)計(jì)尚可使用46年，預(yù)計(jì)凈現(xiàn)值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于2006年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的賬面原價(jià)為1970萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　（2）2011年1月1日，預(yù)收當(dāng)年租金240萬元，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司按月將租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

　　（3）2012年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場(chǎng)，并且能夠合理估計(jì)該寫字樓的公允價(jià)值，為提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式，當(dāng)日，該寫字樓的公允價(jià)值為2000萬元。

　　（4）2013年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為2150萬元。

　　（5）2014年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該寫字樓出售給丙企業(yè)，價(jià)款為2100萬元，款項(xiàng)已收存銀行。

　　甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。

　　要求：

　　（1）編制甲公司2010年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（2）編制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日確認(rèn)租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　（3）編制甲公司2012年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值 模式的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　（4）編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　（5）編制甲公司2014年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　（采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　【答案】

　　（1）2010年12月31

　　借：投資性房地產(chǎn)                               1 970

　　　　累計(jì)折舊                                     156

　　　　貸：固定資產(chǎn)                                   1 970

　　　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊      156[（1970-20）/50×4]

　　（2）2011年1月1日預(yù)收租金

　　借：銀行存款                                     240

　　　　貸：預(yù)收賬款                                     240

　　2011年1月31日

　　每月確認(rèn)租金收入=240/12=20（萬元）

　　每月計(jì)提的折舊額=（1 970-20）/50/12=3.25（萬元）

　　借：預(yù)收賬款                                      20

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入                         20（240/12）

　　借：其他業(yè)務(wù)成本                                3.25

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊                        3.25

　　（3）2012年12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)--成本                       2 000

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊    234[（1 970-20）/50×6]

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)                               1 970

　　　　　　盈余公積                                    26.4

　　　　　　利潤分配--未分配利潤                                 237.6

　　（4）2013年12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)損益             150

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益                             150

　　（5）2014年1月1日

　　借：銀行存款                                   2 100

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入                               2 100

　　借：其他業(yè)務(wù)成本                               2 150

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)--成本                       2 000

　　　　　　--公允價(jià)值變動(dòng)                 150

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益                             150

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本                                150

　　【東奧相關(guān)鏈接】

　　本題與張志鳳中級(jí)基礎(chǔ)班第17講計(jì)算分析題第1題相似；

　　本題與張志鳳中級(jí)習(xí)題班第4講計(jì)算分析題第1題相；

　　本題與趙耀中級(jí)習(xí)題班第6講單選第三題相似；

　　趙耀中級(jí)基礎(chǔ)班第13講【知識(shí)點(diǎn)5】、第14講【知識(shí)點(diǎn)6】講解了該知識(shí)點(diǎn)；

　　本題與張志鳳中級(jí)模考班單選第三題知識(shí)點(diǎn)相似。

　　本題與輕松過關(guān)一69頁計(jì)算分析題第2題相似；

　　本題與輕松過關(guān)二40頁計(jì)算分析題第2題相似；

　　本題與輕松過關(guān)四第二套16頁計(jì)算分析題第1題相似；

　　輕松過關(guān)二38頁考點(diǎn)五、36頁考點(diǎn)三、40頁考點(diǎn)六講解了該知識(shí)點(diǎn)。

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