2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：

    （1）2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品成本為2 400萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認(rèn)條件。

    4月5日，丙公司在驗收該批商品時發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。

    5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項3 159萬元。

    （2）2012年9月1日至30日，甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷售A產(chǎn)品100臺，每臺不含增值稅的銷售價格為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，每臺銷售成本為7萬元，同時，回收100臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺不含增值稅的回收價格為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元，款項均已支付。

    （3）2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項為期3個月的勞務(wù)合同，合同總收入為90萬元，當(dāng)日，收到戊公司預(yù)付的合同款45萬元。

    12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日，累計發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬元，估計完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬元，該項合同的結(jié)果能夠可靠計量，假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費等相關(guān)因素。

    （4）2013年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，該批商品系2012年12月19日售出，銷售成本為320萬元，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收入，款項仍未收到，未計提壞賬準(zhǔn)備，甲公司2012年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。

    除上述資料外，不考慮其他因素。

    （“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示）。

    要求：

    （1）根據(jù)材料（1）至材料（3），逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄（銷售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)）。

    （2）根據(jù)資料（4），判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如為調(diào)整事項，編制相應(yīng)的會計分錄。

    【答案】

    （1）

    材料（1）

    2012年3月25日

    借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510

        貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

            應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　 510

    借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

        貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

            2012年4月5日

    借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

        應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　51

        貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351

            2012年5月10日

    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 3 159（3 510-351）

        貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 159

    材料（2）

    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 053

        原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

        應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　　　　　　　17

        貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

            應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　 170

    借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

        貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

    材料（3）

    2012年11月20日

    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

        貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

    2012年12月31日

    確認(rèn)提供勞務(wù)收入=900×40%-0=36（萬元），

    確認(rèn)提供勞務(wù)成本=（30+40）×40%-0=28（萬元）。

    借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

        貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

    借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

        貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

    借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

        貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

    （2）該銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日事項。

    借：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 400

        應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　68

        貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468

    借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

        貸：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　 320

    借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅　　　　　 20[（400-320）×25%]

        貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用　　　　　　　　　　20

    借：利潤分配--未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　60

        貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　60

    借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

        貸：利潤分配--未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 6

    【相關(guān)鏈接】張志鳳老師基礎(chǔ)班第89講涉及相關(guān)知識點的講解；輕松過關(guān)一P356綜合題第1題與本題相似；輕松過關(guān)二P327計算分析題涉及該知識點。

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