為什么企業合并發生的部分費用計入當期損益？—2024年中級會計實務【疑難問題解答】
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【疑難問題】
為什么企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用計入當期損益，而不是計入長期股權投資成本？
【解答】
如計入長期股權投資成本，在合并報表中會影響商譽的金額。合并報表中母公司長期股權投資與子公司所有者權益要抵銷，如下圖所示：
上圖中，P公司投出100萬元貨幣資金取得S公司100%股權，即P公司向S公司原股東支付100萬元貨幣資金，取得S公司原股東擁有S公司100%股權。為簡化，假定S公司資產負債表中資產總額為200萬元，負債總額為100萬元，所有者權益總額為100萬元。作為企業集團整體，合并財務報表中的凈資產（含P公司和S公司）的所有者為P公司投資者，不是P公司，而S公司個別報表中凈資產的所有者為P公司，在并報表中應予抵銷。
P公司對S公司的長期股權投資代表的是S公司的凈資產（或資產和負債），而S公司的資產和負債會納入合并報表，無須長期股權投資代表，所以合并報表中應將長期股權投資抵銷，即抵銷母公司長期股權投資和子公司所有者權益。也可以理解為，站在P公司投資者角度，相當于用100萬元貨幣資金取得了S公司原有的資產和負債（即資產），P公司個別財務報表中的長期股權投資和S公司個別財務報表中的所有者權不應存在，應予抵銷。
如果P公司取得S公司股權發生法律服務、評估咨詢等中介費用2萬元計入長期股權投資成本，長期股權投資入賬價值為102萬元，S公司所有者權益仍為100萬元，則抵銷分錄為：
借：所有者權益 100
商譽 2
貸：長期股權投資 102
企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用與商譽無關，所以其發生時應計入當期損益（管理費用）。
注：以上中級會計考試內容出自東奧團隊
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