[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》第七章“企業(yè)所得稅法律制度”第五節(jié)重點精講：企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，本節(jié)內容主要介紹特別項目稅收優(yōu)惠。

　　【“特別項目稅收優(yōu)惠”相關知識點】

　　1.加計扣除稅收優(yōu)惠

　　2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員稅收優(yōu)惠

　　3.投資抵免優(yōu)惠

　　4.減計收入

　　5.抵免應納稅額

　　6.加速折舊

　　【重點精講】：特別項目稅收優(yōu)惠

　　（一）加計扣除稅收優(yōu)惠

　　企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　企業(yè)在計算應納稅所得額時有關加計扣除的項目及方法：

　　1.企業(yè)從事規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的費用允許按照規(guī)定實行加計扣除。主要包括以下內容：

　　（1）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；

　　（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

　　（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；

　　（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；

　　（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用；

　　（6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；

　　（7）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費；

　　（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

　　2.對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。東奧中級會計職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

　　3.企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

　　（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員稅收優(yōu)惠

　　1.按照企業(yè)安置殘疾人員數(shù)量，在企業(yè)支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的加計扣除。

　　2.企業(yè)享受安置殘疾職工工資加計扣除應同時具備如下條件：

　　（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作；

　　（2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；

　　（3）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資；

　　（4）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

　　3.企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照上述規(guī)定計算加計扣除。

　　（三）投資抵免優(yōu)惠

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在當年抵扣該企業(yè)的應納稅所得額，但股權持有須滿2年。當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

　　投資于未上市的中小高新技術企業(yè)兩年以上的，包括發(fā)生在2008年1月1日以前滿兩年的投資；中小高新技術企業(yè)是指按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》取得高新技術企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)。

　　（四）減計收入

　　企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。其中，原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于前述優(yōu)惠目錄規(guī)定的標準。

　　（五）抵免應納稅額

　　企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

　　享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用符合上述規(guī)定的專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉移給承租方企業(yè)的，且符合規(guī)定條件的專用設備，可以享受抵免應納稅額優(yōu)惠。東奧中級會計職稱頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。但融資租賃期屆滿后租賃設備所有權未轉移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應停止享受抵免該項優(yōu)惠政策，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　（六）加速折舊

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者釆取加速折舊的方法。

　　1.可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

　　（1）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

　　（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　2.采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

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