[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》第六章“增值稅法律制度”第二節(jié)重點精講：增值稅法律制度的主要內(nèi)容，本節(jié)內(nèi)容主要介紹增值稅的征收范圍。

　　【“增值稅的征收范圍”相關(guān)知識點】

　　1.增值稅的征收范圍

　　【重點精講】：增值稅的征收范圍

　　1.一般銷售貨物

　　（1）銷售貨物；

　　（2）進口貨物；

　　（3）提供加工、修理修配勞務(wù)；

　　（4）提供應(yīng)稅服務(wù)，包括交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）。

　　【解釋1】貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括不動產(chǎn)。

　　【解釋2】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。

　　2.視同銷售貨物

　　（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷。

　　（2）銷售代銷貨物。

　　【解釋】將貨物交付他人代銷時，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為委托方收到代銷清單的當天或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。受托方（銷售代銷貨物）售出代銷貨物時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計算銷項稅額。

　　（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)“用于銷售”，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

　　（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

　　（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

　　【解釋】非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　（6）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資。

　　（7）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者。

　　（8）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送他人。

　　3.混合銷售行為

　　（1）一般規(guī)定

　　①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。

　　②其他單位和個人的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅。

　　（2）特殊規(guī)定

　　銷售“自產(chǎn)貨物”并同時提供“建筑業(yè)勞務(wù)”的，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

　　4.兼營

　　納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（而非一并征收增值稅）。

　　【相關(guān)鏈接】納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

　　5.特殊項目

　　（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　（3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　（4）縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。

　　（5）預(yù)制構(gòu)件

　　①基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時，征收增值稅。

　　②基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間“在建筑現(xiàn)場”制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

　　（6）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用

　　①凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。

　　②凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

　　（7）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

　　（8）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，征收增值稅。

　　（9）供應(yīng)或者開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。

　　（10）體育彩票的發(fā)行收入，不征收增值稅。

　　（11）對增值稅納稅人收取的會員費收入，不征收增值稅。

　　6.增值稅的免稅項目

　　（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

　　（2）避孕藥品和用具；

　　（3）古舊圖書；

　　（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；

　　（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；

　　（6）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；

　　（7）其他個人銷售的自己使用過的物品。

　　【解釋1】國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的免稅項目還包括（但不限于）：（1）對污水處理勞務(wù)免征增值稅；（2）對殘疾人“個人”提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；（3）單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當依法繳納增值稅；但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。

　　【解釋2】自2013年12月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動力接收方為同一單位和個人的，仍適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。資產(chǎn)的出讓方需將資產(chǎn)重組方案等文件資料報其主管稅務(wù)機關(guān)。（2014年新增）

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