[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《經濟法》答疑精選：計算應納稅所得額時不得扣除事項。

　　【原題】：判斷題

　　根據企業所得稅法律制度的規定，企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時可以扣除。（ ）

　　正確答案：錯

　　知識點：其他

　　答案解析

　　企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。

　　【學員提問】

　　為什么在計算應納稅所得額時不得扣除呢？請老師舉例說明一下呢？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　會計上對于投資資產，只有在實際處置時才能用處置收入減去實際成本來計算應納稅所得額。但是對于在對外投資期間的投資資產來說，是不能減去成本的。對于具體原因，您簡單了解一下：

　　第一，企業的日常生產經營活動包括銷售貨物、提供勞務和讓渡資產使用權等，企業為日常生產經營活動所購進的固定資產、生物資產、無形資產、油氣資產等，其價值會隨著生產經營活動的進行，轉移到產品、勞務中形成產品、勞務的成本，或為企業管理服務而形成企業的管理費用，企業銷售貨物、提供勞務等取得應稅收入，同時實現了對固定資產、無形資產等的價值補償。但對外投資活動所形成的投資資產，是企業行使其資本所有權或債權的憑據，企業據此取得被投資企業分回的利潤、股息或利息，在投資持有期間，除非企業增加或減少對投資企業的股權或債權，投資資產的賬面價值不應發生變化，特別是對其折舊或攤銷。因為對一般企業來說，投資資產的折舊或攤銷很難歸入產品或勞務的成本，又不屬于管理費用的范疇，很難實現價值補償，同時投資資產價值的自行降低又容易喪失對所投資企業的權益。

　　第二，企業為生產經營所購進的固定資產、無形資產等，隨著時間的流逝和生產經營活動的進行，其價值會不斷發生損耗，因而需要以折舊或攤銷的方式，將損耗的價值在稅前扣除。但投資資產價值并不是由企業本身所決定的，主要取決于所投資企業的生產經營狀況，因而投資資產價值本身是否會發生損耗存在很大的不確定性。按照稅前扣除的確定性原則，對投資資產不能計提折舊或攤銷額。

　　第三，根據企業所得稅稅前扣除的相關性原則，稅前扣除的成本、費用等必須從根源與性質上與所取得的應稅收入直接相關。據此原則，當被投資企業發生虧損、沒有投資收益分回時，企業的投資成本是不能稅前扣除的；而當企業取得投資收益時，因為投資收益是稅后利潤，當投資企業與被投資企業適用稅率一致時，該投資收益一般作為免稅所得處理。由于取得投資收益為非應稅所得，所以，其投資成本也不允許稅前扣除。

　　第四，對外投資，特別是長期投資，一般具有數額大、長期受益的特點，其支出的效益體現于幾個會計年度（或幾個營業周期），按照企業應納稅所得額計算的收入支出配比原則，應作為資本性支出，而不是當期費用一次性扣除。

　　因此，企業的對外投資，在持有期間，不允許折舊或攤銷，更不允許作為費用直接扣除。但在企業收回、轉讓、處置投資，計算應納稅所得額時，允許扣除相關投資資產的計稅成本。您再理解一下。

　　祝您學習愉快！

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