【小編"紀念"】2013年中級會計職稱考試報名已經結束，意味著新的考季已經開始，大家要進入學習狀態了。為了祝考生一臂之力，這里整理了中級《經濟法》各章節的知識點，愿大家今年都有個好成績。

　　所屬章節：本知識點屬于中級《經濟法》第六章增值稅和消費稅法律制度的第二節增值稅法律制度的主要內容的內容

　　本知識點內容導航：增值稅專用發票的使用和管理，直接關系到整個增值稅制度能否正常有效運作，關系到增值稅的優點能否實現

　　正文：增值稅專用發票

　　增值稅專用發票的使用和管理，直接關系到整個增值稅制度能否正常有效運作，關系到增值稅的優點能否實現。

　　(一) 增值稅專用發票概述

　　增值稅專用發票不僅是納稅人從事經濟活動的重要憑證，而且也是記載銷貨方的銷項稅額和購貨方的進項稅額的憑證。在專用發票上注明的稅額既是銷貨方的銷項稅額，又是購貨方的進項稅額，是購貨方進行稅款抵扣的依據和憑證。

　　納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

　　(1) 向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的;

　　(2) 銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的;

　　(3) 小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。

　　小規模納稅人以外的納稅人(即一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減;因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。

　　一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發票后，發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

　　(二) 增值稅專用發票的使用

　　為加強增值稅征收管理，規范增值稅專用發票(以下簡稱專用發票)使用行為，國家稅務總局修訂《增值稅專用發票使用規定》(國稅發[2006]156號)，自2007年1月1日起施行。

　　專用發票，是指一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規定據以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

　　一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(以下簡稱防偽稅控系統)使用專用發票。使用，包括領購、開具、撤銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文。

　　專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為3聯：

　　(1) 發票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證;

　　(2) 抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證;

　　(3) 記賬聯，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。

　　其他聯次的用途，由一般納稅人自行確定。

　　專用發票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發票開具的銷售額合計數不得達到的上限額度。一般納稅人申請最高開票限額時，須填報《最高開票限額申請表》。最高開票限額由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。最高開票限額為10萬元及以下的，由區縣級稅務機關審批;最高開票限額為100萬元的，由地市級稅務機關審批;最高開票限額為1 000萬元及以上的，由省級稅務機關審批。防偽稅控系統的具體發行工作由區縣級稅務機關負責。

　　一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》、《發票領購簿》到主管稅務機關辦理初始發行。一般納稅人憑《發票領購簿》、IC卡和經辦人身份證明領購專用發票。

　　一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票：

　　(1) 會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。

　　(2) 有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

　　(3) 有下列行為之一的，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發票;私自印制專用發票;向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票;借用他人專用發票;未按該規定第十一條開具專用發票;未按規定保管專用發票和專用設備;未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行;未按規定接受稅務機關檢查。有上列情形的，如已領購專用發票，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和IC卡。

　　商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發票。增值稅小規模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用專用發票。增值稅小規模納稅人需開具專用發票的，可向當地主管稅務機關申請代開。

　　專用發票應按下列要求開具：

　　(1) 項目齊全，與實際交易相符;

　　(2) 字跡清楚，不得壓線、錯格;

　　(3) 發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章;

　　(4) 按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

　　對不符合上列要求的專用發票，購買方有權拒收。

　　(三) 增值稅專用發票方面的刑事責任

　　《中華人民共和國刑法》(1997)第三章第六節“危害稅收征管罪”，主要規定了如下罪名：(1) 騙取出口退稅罪;(2) 虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪;(3) 偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪;(4) 非法出售增值稅專用發票罪;(5) 非法購買增值稅專用發票，購買偽造的增值稅專用發票罪;(6) 非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪;(7) 非法出售用于騙取出口退稅，抵扣稅款發票罪;(8) 逃避繳納稅款罪;(9) 抗稅罪;(10) 逃避追繳欠稅罪;(11) 非法制造、出售非法制造的發票罪;(12) 非法出售發票罪，等等。與增值稅密切相關的主要是前七種，均與增值稅專用發票有關。鑒于增值稅專用發票對于增值稅的征管具有重要作用，刑法對涉及增值稅專用發票的犯罪規定了非常嚴厲的刑事責任。其中，“危害稅收征管罪”規定了法定最高刑為死刑的是：“虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪”和“偽造、出售偽造的增值稅專用發票罪”。

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