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【第八章  成本管理】

盈虧平衡分析和邊際分析

星級：★★★

難度：中

歷年：客觀題和主觀題

單一產品盈虧平衡分析和邊際分析

產品組合盈虧平衡分析

1.盈虧平衡分析：通過計算企業在利潤為零（銷售收入=總成本）時處于盈虧平衡的業務量，分析項目對市場需求變化的適應能力等

2.邊際分析：邊際貢獻分析、安全邊際分析

（一）單一產品盈虧平衡分析和邊際分析

1.盈虧平衡分析及邊際貢獻分析

（1）盈虧平衡點的含義及邊際貢獻的計算

盈虧平衡點：也稱為保本點，是企業達到盈虧平衡狀態（保本狀態）的銷售量或銷售額。

邊際貢獻總額=銷售收入-變動成本

單位邊際貢獻=單價-單位變動成本

利潤=銷售收入-總成本

=銷售收入-變動成本-固定成本

=邊際貢獻總額-固定成本

=（單價-單位變動成本）×銷售量-固定成本

=單位邊際貢獻×銷售量-固定成本

=銷售收入×邊際貢獻率-固定成本、

【提示】

邊際貢獻首先用于補償企業的固定成本，只有當邊際貢獻大于固定成本時才能為企業提供利潤。

邊際貢獻率+變動成本率=1

（2）盈虧平衡點的計算

利潤0=單位邊際貢獻×銷售量-固定成本=銷售收入×邊際貢獻率-固定成本

正常經營業務量也可以是實際業務量或預計業務量，盈虧平衡作業率可以表明保本狀態下生產能力的利用程度。

【巧記憶】

通過觀察盈虧平衡點的計算公式，可總結記憶口訣：“固定一邊”。

1.“固定”即固定成本;

2.“一”即公式中的分數線;

3.“邊”即單位邊際貢獻或邊際貢獻率。

如果計算盈虧平衡點的業務量，“邊”是指單位邊際貢獻;

如果計算盈虧平衡點的銷售額，“邊”是指邊際貢獻率。

（2）盈虧平衡點的計算

企業的業務量等于盈虧平衡點的業務量時，企業處于盈虧平衡狀態;

企業的業務量高于盈虧平衡點的業務量時，企業處于盈利狀態;

企業的業務量低于盈虧平衡點的業務量時，企業處于虧損狀態。

【聚焦點】

【思考】

若邊際貢獻為正時，單位變動成本和單價均“等比例”上升或下降，該如何影響盈虧平衡點和邊際貢獻？

【分析】

2.安全邊際分析

（1）安全邊際的含義

安全邊際是指企業實際銷售量（額）或預期銷售量（額）超過盈虧平衡點銷售量（額）的差額。

安全邊際體現企業營運的安全程度，它表明銷售量、銷售額下降多少，企業仍不至于虧損。

（2）安全邊際的計算

【巧記憶】

【聚焦點】

（3）安全邊際與經營風險的關系

一般來講，安全邊際體現了企業在營運中的風險程度大小。

通常采用安全邊際率來評價企業經營是否安全。

（4）利潤與邊際貢獻以及安全邊際的關系

利潤=邊際貢獻-固定成本

=銷售收入×邊際貢獻率-盈虧平衡點的銷售額×邊際貢獻率

=（銷售收入-盈虧平衡點的銷售額）×邊際貢獻率

=安全邊際額×邊際貢獻率

銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻率

【巧記憶】

利潤與邊際貢獻以及安全邊際的關系

提高企業銷售利潤率水平的兩種主要途徑：

1.擴大現有銷售水平，提高安全邊際率

2.降低變動成本水平，提高邊際貢獻率

（5）邊際分析法的優缺點

3.本量利關系圖

（1）傳統式本量利關系圖如下：

（2）邊際貢獻式本量利關系圖—優點是可以表示邊際貢獻的數值：

（3）利量式本量利關系圖—反映利潤與銷售量之間依存關系的圖形：

（二）產品組合盈虧平衡分析

目前進行產品組合盈虧平衡分析的方法包括：

1. 加權平均法——關鍵是計算“綜合邊際貢獻率”

2. 聯合單位法——關鍵是確定“聯合單位”

3. 分算法——關鍵是合理的進行“固定成本的分配”

4. 主要產品法——關鍵是確定主要產品

1.采用加權平均法進行盈虧平衡分析

加權平均法的關鍵是計算綜合邊際貢獻率，其分析步驟如下：

（1）計算綜合邊際貢獻率

綜合邊際貢獻率=∑（某種產品的邊際貢獻率×該種產品的銷售額比重）

該種產品的銷售額比重=該種產品的銷售額/各種產品銷售額合計

綜合邊際貢獻率=各種產品邊際貢獻合計/各種產品銷售額合計=（各種產品銷售額合計-各種產品變動成本合計）/各種產品銷售額合計=1-綜合變動成本率

（2）計算綜合盈虧平衡點的銷售額

綜合盈虧平衡點的銷售額=固定成本總額/綜合邊際貢獻率

（3）計算某種產品盈虧平衡點的銷售額

某種產品盈虧平衡點的銷售額=綜合盈虧平衡點的銷售額×該種產品的銷售額比重

（4）計算某種產品盈虧平衡點的銷售量

某種產品盈虧平衡點的銷售量=某種產品盈虧平衡點的銷售額/該種產品的單價

【總結】

采用加權平均法進行盈虧平衡分析：

2.采用聯合單位法進行盈虧平衡分析

聯合單位法將多種產品盈虧平衡點的計算問題轉換為單一產品盈虧平衡點的計算問題。其分析步驟如下：

（1）確定聯合單位：在各種產品間產銷實物量比例的基礎上，將各種產品產銷實物量的最小比例作為一個聯合單位

（2）確定聯合單價：一個聯合單位的全部收入

（3）確定聯合單位變動成本：一個聯合單位的全部變動成本

（4）確定聯合單位邊際貢獻=聯合單價-聯合單位變動成本

（5）確定聯合盈虧平衡點的銷售量

（6）確定某種產品盈虧平衡點的銷售量

某種產品盈虧平衡點的銷售量=聯合盈虧平衡點的銷售量×一個聯合單位中包含的該產品的數量

（7）確定某種產品盈虧平衡點的銷售額

某種產品盈虧平衡點的銷售額=該產品盈虧平衡點的銷售量×該產品單價

【總結】

采用聯合單位法進行盈虧平衡分析：

（1）確定聯合單位

（2）確定聯合單價

（3）確定聯合單位變動成本

（4）確定聯合單位邊際貢獻

（5）確定聯合盈虧平衡點的銷售量

（6）確定某種產品盈虧平衡點的銷售量

（7）確定某種產品盈虧平衡點的銷售額

3.采用分算法進行盈虧平衡分析

分算法的關鍵是要合理地進行固定成本的分配。其分析步驟如下：

（1）將全部固定成本按一定標準在各種產品之間進行合理分配

假設按各種產品的邊際貢獻比重來分配固定成本

固定成本分配率=固定成本總額/邊際貢獻總額

（2）確定某種產品應補償的固定成本數額

某種產品分配的固定成本=該產品的邊際貢獻×固定成本分配率

（3）計算某種產品盈虧平衡點的銷售量

某種產品盈虧平衡點的銷售量=該產品分配的固定成本/（該種產品的單價-該種產品的單位變動成本）

（4）計算某種產品盈虧平衡點的銷售額

某種產品盈虧平衡點的銷售額=該種產品盈虧平衡點的銷售量×該種產品的單價

【總結】

4.采用主要產品法進行盈虧平衡分析

按多種產品中最主要品種的有關的資料進行盈虧平衡分析，與單一品種的本量利分析相同。

確定主要品種應以邊際貢獻為標志，并只能選擇一種主要產品。

固定成本應主要由該產品負擔。

以上就是為大家整理的關于盈虧平衡分析和邊際分析相關內容。考生們要合理安排時間，充分利用預習階段的學習時間，積極備考， 希望大家都能取得中級會計師資格證！

注：以上內容選自劉艷霞老師24年《財務管理》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）