責任成本_2022年中級會計財務管理必備知識點

來源：東奧會計在線責編：林冬雪2022-08-03 13:47:52

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【知識點】責任成本

【所屬章節】

第八章成本管理——第四節作業成本與責任成本

【內容導航】

1.責任成本管理的含義

2.責任中心及其考核

3.內部轉移價格的制定

中級會計

責任成本

(一)責任成本管理的含義

含義

責任成本管理，是指將企業內部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業績的一種成本管理模式

流程

（1）劃分責任中心，明確責任范圍

（2）編制責任預算，制定考核標準

（3）跟蹤記錄信息，進行責任結算

（4）評價、考核工作業績，編制責任報告

(二)責任中心及其考核

按照企業內部責任中心的權責范圍以及業務活動的不同特點，責任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。

成本中心	只能對規定產量下的可控成本負責，決定不了產什么，產多少，以及怎么賣
利潤中心	能控制利潤，能決定產多少，賣多少，決定不了產什么？如果訂單都是總部派的，能算出利潤也不是利潤中心
投資中心	不僅能決定產多少，賣多少，關鍵是能決定產什么

1.成本中心

(1)含義與特點

含義

成本中心是指有權發生并控制成本的單位

【提示1】成本中心一般不會產生收入，通常只計量考核發生的成本

【提示2】成本中心是責任中心中應用最為廣泛的一種形式，只要是對成本的發生負有責任的單位或個人都可以成為成本中心

特點

（1）成本中心不考核收入，只考核成本

（2）成本中心只對可控成本負責，不負責不可控成本

（3）責任成本是成本中心考核和控制的主要內容

【提示】成本中心當期發生的所有可控成本之和就是其責任成本

(2)可控成本

含義

可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費

應具備的條件

第一，該成本的發生是成本中心可以預見的

第二，該成本是成本中心可以計量的

第三，該成本是成本中心可以調節和控制的

凡不符合上述三個條件的成本都是不可控成本

應注意的問題

可控成本和不可控成本的劃分是相對的。它們與成本中心所處的管理層級別、管理權限與控制范圍大小有關。對于一個獨立企業而言，幾乎所有的成本都是可控的

(3)成本中心考核和控制主要使用的指標

指標

預算成本節約額=預算責任成本-實際責任成本

預算成本節約率=預算成本節約額/預算責任成本×100%

提示

預算責任成本（費用）是指實際產量下的預算責任成本（費用），即

預算責任成本（費用）=實際產量×預算單位成本（費用）

2.利潤中心

(1)利潤中心概念

含義	利潤中心是指既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。它不但有成本發生，而且還有收入發生
特點	利潤中心與成本中心相比，其權利和責任都相對較大，它不僅要降低絕對成本，還要尋求收入的增長使之超過成本的增長，即更要強調相對成本的降低
類型	自然利潤中心	它是自然形成的，直接對外提供勞務或銷售產品以取得收入的責任中心
	人為利潤中心	它是人為設定的，通過企業內部各責任中心之間使用內部結算價格結算半成品內部銷售收入的責任中心

(2)考核指標

考核指標	公式	特點
邊際貢獻	邊際貢獻 =銷售收入總額-變動成本總額	反映了該利潤中心的盈利能力，但它對業務評價沒有太大的作用
可控邊際貢獻（部門經理邊際貢獻）	可控邊際貢獻 =邊際貢獻-該中心負責人可控固定成本	是評價利潤中心管理者業績的理想指標
部門邊際貢獻（部門毛利）	部門邊際貢獻 =可控邊際貢獻-該中心負責人不可控固定成本	部門邊際貢獻反映了部門為企業利潤和彌補與生產能力有關的成本所作的貢獻，它更多的用于評價部門業績而不是利潤中心管理者的業績

3.投資中心

(1)含義

含義	投資中心是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責任中心，其經理所擁有的自主權不僅包括制定價格、確定產品和生產方法等短期經營決策權，而且還包括投資規模和投資類型等投資決策權
特點	投資中心是最高層次的責任中心，它擁有最大的決策權，也承擔最大的責任
區分	投資中心必然是利潤中心，但利潤中心并不都是投資中心。利潤中心和投資中心的區別在于，利潤中心沒有投資決策權，而且在考核利潤時也不考慮所占用的資產

(2)考核指標

①投資收益率

計算

公式

投資收益率=息稅前利潤/平均經營資產

其中：平均經營資產=（期初經營資產+期末經營資產）/2

指標

優點

（1）投資收益率主要說明了投資中心運用公司的每單位資產對公司整體利潤貢獻的大小。（是相對數指標）它根據現有的會計資料計算，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業之間的比較

（2）不僅可以促使經理人員關注營業資產運用效率，并有利于資產存量的調整，優化資源配置

指標

缺點

會引起短期行為的產生，追求局部利潤最大化而損害整體利益最大化目標，導致經理人員為眼前利益而犧牲長遠利益

②剩余收益

計算公式

剩余收益=息稅前利潤-（平均經營資產×最低投資收益率）

【提示】最低投資收益率是根據資本成本來確定的，一般等于或大于資本成本，通常可以采用企業整體的最低期望投資收益率，也可以是企業為該投資中心單獨規定的最低投資收益率

指標優點

剩余收益指標彌補了投資收益率指標會使局部利益與整體利益相沖突的不足

指標缺點

（1）由于其是一個絕對指標，故而難以在不同規模的投資中心之間進行業績比較

（2）剩余收益同樣僅反映當期業績，單純使用這一指標也會導致投資中心管理者的短期行為

4.三種責任中心的對比

	應用范圍	權利	考核范圍	考核辦法	考核指標
成本中心	最廣	最小	可控的成本、費用	只以貨幣形式計量投入，不以貨幣形式計量產出	預算成本節約額預算成本節約率
利潤中心	較窄	較高	成本費用、收入、利潤	不進行投入、產出的比較	邊際貢獻可控邊際貢獻部門邊際貢獻
投資中心	最小	最高	成本費用、收入、利潤、投資效率	進行投入、產出比較	投資收益率剩余收益

(三)內部轉移價格的制定

1.內部轉移價格的定義和目的

定義

內部轉移價格，是指企業內部分公司、分廠、車間、分部等責任中心之間互相提供產品（或服務）、資金等內部交易時所采用的計價標準

目的

1.防止成本轉移帶來的部門間責任轉嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業績評價

2.作為一種價格引導下級部門采取明智的決策，生產部門據此確定提供產品的數量，購買部門據此確定所需要的產品數量

2.內部轉移價格的類型

價格型內部轉移定價	定義	是指以市場價格為基礎、由成本和毛利構成的內部轉移價格
	適用	一般適用于內部利潤中心
	確定	（1）責任中心提供的產品（或服務）經常外銷且外銷比例較大的，或提供的產品（或服務）有外部活躍市場可靠報價的，可以外銷價格或活躍市場報價作為內部轉移價格（2）責任中心一般不對外銷售且外部市場沒有可靠報價的產品（或服務），或企業管理層和有關各方認為不需要頻繁變動價格的，可參照外部市場或預測價格制定模擬市場價作為內部轉移價格（3）責任中心沒有外部市場但企業出于管理需要設置為模擬利潤中心的，可在生產成本基礎上加一定比例毛利作為內部轉移價格
成本型內部轉移定價	定義	是指以標準成本等相對穩定的成本數據為基礎，制定內部轉移價格的方法
	適用	一般用于內部成本中心
	確定	采用以成本為基礎的轉移定價是指所有的內部交易均以某種形式的成本價格進行結算，它適用于內部轉移的產品或勞務沒有市價的情況，包括完全成本、完全成本加成、變動成本以及變動成本加固定制造費用四種形式
協商型內部轉移定價	定義	是指企業內部供求雙方為使雙方利益相對均衡，通過協商機制制定的內部轉移價格
	適用	主要適用于分權程度較高的企業
	確定	協商價格的取值范圍通常較寬，一般不高于市場價，不低于變動成本