2021年中級會計財務(wù)管理每日攻克一大題：8月18日
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富華集團公司為擴大產(chǎn)品銷售，謀求市場競爭優(yōu)勢，打算在甲地設(shè)銷售代表處。根據(jù)公司財務(wù)預(yù)測：由于甲地競爭對手眾多，2021年將暫時虧損460萬元，2022年甲地將盈利650萬元，假設(shè)2021年和2022年集團總部盈利分別為800萬元和890萬元。集團公司高層正在考慮是設(shè)立分公司形式還是子公司形式對集團發(fā)展更有利，假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。
要求：
（1）假設(shè)采取分公司形式設(shè)立銷售代表處，計算富華集團公司2021年和2022年累計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額；
（2）假設(shè)采取子公司形式設(shè)立銷售代表處，計算富華集團公司2021年和2022年累計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額；
（3）根據(jù)上述計算結(jié)果，從納稅籌劃角度分析確定分支機構(gòu)的最佳設(shè)置方案。
【正確答案】
（1）假設(shè)采取分公司形式設(shè)立銷售代表處，則其不具備獨立納稅人條件，企業(yè)所得稅額需要匯總到集團公司總部集中納稅。
2021年集團公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（800-460）×25%=85（萬元）
2022年集團公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（890+650）×25%=385（萬元）
兩年共計繳納企業(yè)所得稅470萬元。
（2）假設(shè)采取子公司形式設(shè)立銷售代表處，子公司具備獨立納稅人條件，應(yīng)自行申報繳納企業(yè)所得稅。
則2021年集團公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=800×25%=200（萬元），子公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為零
2022年集團公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=890×25%=222.5（萬元），子公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（650-460）×25%=47.5（萬元）
兩年共計繳納企業(yè)所得稅=200+222.5+47.5=470（萬元）。
（3）雖然無論采取何種分支機構(gòu)設(shè)置方式，兩年繳納的企業(yè)所得稅總額均為470萬元，但是采取分公司形式時，第一年納稅85萬元，第二年納稅385萬元，與采取子公司形式下第一年納稅200萬元，第二年納稅270萬元相比，從考慮貨幣時間價值的角度來看，采取設(shè)立分公司形式對富華集團公司更有利。
——以上中級會計考試相關(guān)練習(xí)題選自田明老師授課講義
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