企業重組納稅管理_2020年中級會計財務管理知識點

來源：東奧會計在線責編：門瑩2020-08-13 11:45:20

2020年中級會計考試已經進入倒計時階段，在這關鍵的時刻，各位考生一定要堅持每天學習。下面是小編整理的中級財務管理的知識點，希望對大家有所幫助！公式太多記不住？這些方法來幫你>>

企業重組納稅管理_2020年中級會計財務管理必備知識點

【內容導航】

企業重組納稅管理

【所屬章節】

第九章收入與分配管理

【知識點】企業重組納稅管理

企業重組納稅管理

財政部、國家稅務總局聯合發布的《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》和現行的《企業所得稅法》對資產重組規定了兩類稅務處理方法：一般性稅務處理方法和特殊性稅務處理方法。一般性稅務處理方法強調重組交易中的增加值一定要繳納企業所得稅，特殊性稅務處理方法規定股權支付部分可以免于確認所得，從而大大降低了企業重組環節的所得稅支出。此外，特殊性稅務處理可以部分抵扣相關企業的虧損，從中獲得抵稅收益。

股權支付是對企業重組采取特殊性稅務處理方法的必要條件。當企業符合特殊性稅務處理的其他條件，臂如股權收購，收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的50%;或資產收購，受讓企業收購的資產不低于轉讓企業全部資產的50%，且股權支付金額不低于其交易支付總額的85%時，可以使用資產重組的特殊性稅務處理方法。

(一)企業合并的納稅籌劃

1.并購目標企業的選擇

①并購有稅收優惠政策的企業。

②并購虧損的企業。

如果企業并購重組符合特殊性稅務處理的規定，合并企業可以對被合并企業的虧損進行彌補，獲得抵稅收益，可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額等于被合并企業凈資產公允價值乘以截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。

③并購上下游企業或關聯企業。

2.并購支付方式的納稅籌劃

(1)股權支付。股權支付是指企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式，對并購公司而言，與現金支付相比，股權支付不會給企業帶來融資壓力，降低了企業的財務風險。股權支付是對企業合并采取特殊性稅務處理方法的必要條件。

(2)非股權支付。非股權支付是指在企業并購過程中，以本企業的現金、銀行存款、應收賬款，本企業或其控股企業股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式。非股權支付采用一般性稅務處理方法，對合并企業而言，需對被合并企業公允價值大于原計稅基礎的所得稅進行確認，繳納所得稅，并且不能彌補被合并企業的虧損。對于被合并企業的股東而言，需要對資產轉讓所得繳納所得稅，因此，如果采用非股權支付方式，就要考慮到目標公司股東的稅收負擔，這樣勢必會增加收購成本。

(二)企業分立的納稅籌劃

1.分立方式的選擇

企業分立可以分為新設分立和存續分立，企業應該根據實際情況進行選擇。

(1)新設分立。新設分立是指原企業解散，分立出的各方分別設立為新的企業。可以通過新設分立，把一個企業分解成兩個甚至更多個新企業，單個新企業應納稅所得額大大減少，使之適用小型微利企業，可以按照更低的稅率征收所得稅，或通過分立，使某些新設企業符合高新技術企業的優惠，所適用的稅率也就相對較低，從而使企業的總體稅收負擔低于分立前的企業。

(2)存續分立。存續分立是指原企業存續，而其一部分分出設立為一個或數個新的企業。通過存續分立，可以將企業某個特定部分分立出去，獲得流轉稅的稅收利益。

2.支付方式的納稅籌劃

企業分立的支付方式有股權支付與非股權支付。股權支付是對企業分立采取特殊性稅務處理方法的必要條件。當企業符合特殊性稅務處理的其他條件，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%時，可以使用企業分立的特殊性稅務處理方法，這樣不但可以相對減少分立環節的所得稅納稅義務，而且被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補，分立企業可以獲得抵稅收益。