2019年中級會計財務管理沖關習題-9.1

來源：東奧會計在線責編：莫洋2019-08-21 18:07:21

2019年中級會計職稱考試將于9月7日舉行，備考之路即將迎來勝利的曙光，也希望大家能夠一鼓作氣，全力沖關。下面東奧小編就為考生們準備了中級會計《財務管理》科目習題，快來練習一下吧！

2019年中級會計財務管理沖關必刷習題-9.1

納稅籌劃典型案例——所得稅：

【例9-18】某電子元器件生產商A公司生產的一種電子器件，產品市場競爭激烈，市場同質化較高。A公司計劃開發一款具有自主知識產權的軟件并應用于A公司生產的電子器件，以增強公司競爭力。預計改良后的產品售價為130元/只(不含增值稅)，高于行業30%，年銷售量100萬只。財務部門的單位成本核算結果為：元器件生產原料購進成本40元(不含增值稅)，生產成本20元，銷售費用10元。不考慮管理費用和財務費用。本地一家高新技術企業C公司也擁有相似的軟件，A公司也在考慮是否要以現金收購C公司。C公司賬面凈資產為800萬元，公允價值5000萬元。

我們可以設計如下納稅籌劃方案：

第一階段，A公司向C公司股東發行價值5000萬股份收購其100%股權。這滿足了特殊性稅務處理的要求，收購時C公司股東不需要繳納所得稅。A公司取得C公司股權的計稅基礎為800萬元，C公司股東持有A公司股份的計稅基礎也為800萬元。而如果以現金收購，則C公司股東需要繳納所得稅(5000-800)×25%=1050(萬元)。可見選擇特殊性稅務處理下的企業合并方式可以節稅1050萬元。

第二階段，在確認C公司滿足《科技部、財政部、國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》(國科發火[2016]32號)條件后，集團將未安裝軟件的半成品銷售給C公司，暫不考慮此過程中的銷售費用。經稅務部門認定公平交易價格為70元/只，C公司安裝軟件并進行最后裝配，售價130元/只，并發生銷售費用10元/只。比較前后納稅方案的稅負情況：

(1)集團生產并直接銷售。

增值稅=(130-40)×16%×100=1440(萬元)

城建稅及教育費附加=1440×(7%+3%)=144(萬元)

所得稅=(130-40-20-10-1.44)×25%×100=1464(萬元)

(2)集團生產半成品并出售給子公司。

集團涉稅：增值稅=(70-40)×16%×100=480(萬元)

城建稅及教育費附加=480×(7%+3%)=48(萬元)

所得稅：(70-40-20-0.48)×25%×100=238(萬元)

C公司涉稅：增值稅：(130-70)×16%×100=9.6×100=960(萬元)

城建稅及教育費附加：960×(7%+3%)=96(萬元)

所得稅：(130-70-10-0.96)×15%×100=735.6(萬元)

方案前后增值稅及附加稅費保持不變，但所得稅下降(1464-238-735.6)=490.4(萬元)