成本差異的計算與分析_2019年中級會計財務管理必備知識點

來源：東奧會計在線責編：張帆2019-06-25 10:30:33

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【內(nèi)容導航】

成本差異的計算與分析

【所屬章節(jié)】

第八章成本管理

【知識點】成本差異的計算與分析

成本差異的計算與分析

直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于變動成本，其實際成本高低取決于實際用量和實際價格，標準成本的高低取決于實際產(chǎn)量下的標準用量和標準價格，所以其成本差異可歸結(jié)為價格脫離標準造成的價格差異與用量脫離標準造成的用量差異兩類。

成本總差異 =實際產(chǎn)量下實際成本 -實際產(chǎn)量下標準成本 =價格差異 +用量差異

差異類型		差異計算	差異的責任界定
直接材料成本差異	總差異	實際產(chǎn)量下材料實際總成本-實際產(chǎn)量下的材料標準總成本 =（實際產(chǎn)量下實際用量-實際產(chǎn)量下標準用量）×標準價格+（實際價格-標準價格）×實際產(chǎn)量下實際用量 =直接材料用量差異+直接材料價格差異
	材料用量差異	（實際產(chǎn)量下實際用量-實際產(chǎn)量下標準用量）×標準價格	其主要責任應由生產(chǎn)部門承擔
	材料價格差異	實際產(chǎn)量下實際用量×（實際價格-標準價格）	其主要責任應由材料采購部門承擔
直接人工成本差異	總差異	實際產(chǎn)量下的人工實際成本-實際產(chǎn)量下的人工標準成本 =（實際產(chǎn)量下實際人工工時-實際產(chǎn)量下標準人工工時）×標準工資率 +（實際工資率-標準工資率）×實際產(chǎn)量下實際人工工時 =直接人工效率差異+直接人工工資率差異
	人工效率差異	（實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標準工時）×標準工資率	其主要責任應由生產(chǎn)部門承擔
	工資率差異	實際產(chǎn)量下實際工時×（實際工資率-標準工資率）	一般而言，該種差異的責任不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應對其承擔責任
變動制造費用成本差異	總差異	實際產(chǎn)量下實際變動制造費用-實際產(chǎn)量下標準變動制造費用 =（實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標準工時）×標準分配率+（實際分配率-標準分配率）×實際產(chǎn)量下實際工時 =變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費差異
	效率差異	（實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標準工時）×標準分配率	效率差異的形成原因與直接人工效率差異的形成原因基本相同
	耗費差異	實際產(chǎn)量下實際工時×（實際分配率-標準分配率）	耗費差異是部門經(jīng)理的責任，他們有責任將變動制造費用控制在彈性預算限額之內(nèi)
固定制造費用屬于固定成本的范疇，因此，固定制造費用成本差異與以上變動成本差異的計算有別。固定制造費用成本差異可以分為兩差異分析法和三差異分析法

總差異=實際產(chǎn)量下固定制造費用 -實際產(chǎn)量下標準固定制造費用

= 實際產(chǎn)量下的實際工時×實際分配率 -實際產(chǎn)量下的標準工時×標準分配率

= 耗費差異 +能量差異

= 耗費差異 +產(chǎn)量差異 +效率差異

固定制造費用成本差異

兩差異分析法

兩差異法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異和能量差異。

耗費差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用-預算產(chǎn)量下的標準固定制造費用=實際固定制造費用-預算產(chǎn)量×標準工時×標準分配率=實際固定制造費用-預算產(chǎn)量下標準工時×標準分配率

能量差異=預算產(chǎn)量下標準固定制造費用-實際產(chǎn)量下標準固定制造費用

=（預算產(chǎn)量下標準工時-實際產(chǎn)量下標準工時）×標準分配率

固定制造費用差異

三差異分析法

三差異分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和產(chǎn)量差異三部分

耗費差異的計算與兩差異法相同。不同的是要將二差異法中的“能量差異”進一步分為兩部分：一部分是實際產(chǎn)量下實際工時未達到預算產(chǎn)量標準工時而形成的產(chǎn)量差異；另一部分是實際產(chǎn)量下實際工時脫離實際產(chǎn)量下標準工時而形成的效率差異。其計算公式如下：

產(chǎn)量差異=（預算產(chǎn)量下標準工時-實際產(chǎn)量下實際工時）×標準分配率

效率差異=（實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標準工時）×標準分配率

標準成本差異分析是企業(yè)規(guī)劃與控制的重要手段。在成本差異的分析過程中，企業(yè)應關注各項成本差異的規(guī)模、趨勢及其可控性。對于反復發(fā)生的大額差異，企業(yè)應進行重點分析與處理。通過差異分析，企業(yè)管理人員可以進一步揭示實際執(zhí)行結(jié)果與標準不同的深層次原因。企業(yè)可將生成的成本差異信息匯總，定期形成標準成本差異分析報告，并針對性地提供成本改進措施。為保證標準成本的科學性、合理性與可行性，企業(yè)應定期或不定期對標準成本進行修訂與改進。一般情況下，標準成本的修訂工作由標準成本的制定機構(gòu)負責。企業(yè)應至少每年對標準成本進行一次定期測試，通過編制成本差異分析報表，確認是否存在因標準成本不準確而形成的成本差異。

當該類差異較大時，企業(yè)應按照標準成本的制定程序，對標準成本進行修訂。除定期測試外，當組織機構(gòu)、外部市場、產(chǎn)品品種、生產(chǎn)工藝等內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生較大變化時，企業(yè)也應該及時對標準成本進行修訂與補充。

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注：以上內(nèi)容選自田明老師《財務管理》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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