在完成注冊會計師會計科目的章節(jié)學(xué)習(xí)后，使用隨章演練習(xí)題能夠進(jìn)一步幫助考生理解和記憶知識點(diǎn)，如果考生在此階段做題的正確率較低，那就是對基礎(chǔ)知識點(diǎn)掌握不夠充分，需要重新學(xué)習(xí)該章節(jié)。以下為第十一章借款費(fèi)用的隨章演練習(xí)題，趕快打卡練習(xí)吧！

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借款費(fèi)用的確認(rèn)

【單選】甲公司股東大會于2×24年1月4日作出決議，決定建造一棟廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行借入年利率為6%的專門借款5000萬元，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月10日，廠房正式動工興建。3月15日，甲公司為建造廠房購買水泥和鋼材一批，價款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時點(diǎn)為（　　）。

A、2×24年3月5日

B、2×24年3月10日

C、2×24年3月15日

D、2×24年3月31日

【正確答案】 C

【答案解析】

“3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%”表明借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；“3月10日，廠房正式動工興建”表明為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始；“3月15日，甲公司為建造廠房購買水泥和鋼材一批，價款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付”表明資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。即3月15日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。

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【多選】下列各項為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出，屬于借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)的條件中資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有（　　）。

A、以外幣專門借款向工程承包方支付進(jìn)度款

B、自供應(yīng)商處以帶息方式賒購建造固定資產(chǎn)項目的物資

C、企業(yè)將自己生產(chǎn)的庫存商品用于固定資產(chǎn)建造

D、計提在建工程人員工資及福利費(fèi)

【正確答案】 A,B,C

【答案解析】

資產(chǎn)支出的發(fā)生包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)。選項D，計提在建工程人員的工資及福利費(fèi)只是在企業(yè)的內(nèi)部計提費(fèi)用，沒有發(fā)生支出。

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借款費(fèi)用的計量

【單選】甲公司2×24年1月1日發(fā)行面值總額為50000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為8%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券實(shí)際年利率為6%，債券發(fā)行價格總額為53465.4萬元，款項已存入銀行。廠房于2×24年1月1日開工建造并支付相關(guān)工程款，2×24年度累計發(fā)生建造工程支出35000萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益800萬元。2×24年12月31日工程尚未完工。不考慮其他因素，截至2×24年年末該項在建工程的賬面余額為（　?。┤f元。

A、40000

B、38207.92

C、36000

D、37407.92

【正確答案】D

【答案解析】

截至2×24年年末，應(yīng)予以資本化的利息金額=53465.4×6%-800=2407.92（萬元），該項在建工程的賬面余額=35000+2407.92=37407.92（萬元）。

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【單選】2×23年3月1日，甲公司為購建廠房借入專門借款5000萬元，借款期限2年，年利率為10%。2×23年4月1日，甲公司購建活動開始并向施工方支付第一筆款項2000萬元。在施工過程中，甲公司與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛，施工活動從2×23年7月1日起發(fā)生中斷。2×23年12月1日，質(zhì)量糾紛得到解決，施工活動恢復(fù)。假定甲公司閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為0.5%。甲公司2×23年度應(yīng)計入該在建廠房的利息費(fèi)用為（　　）萬元。

A、166.67

B、106.67

C、240

D、375

【正確答案】B

【答案解析】

資本化期間為4個月（4、5、6、12月），建造期間發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過3個月（7月1日至11月30日），應(yīng)暫停資本化，故2×23年度應(yīng)計入該在建廠房的利息費(fèi)用=5000×10%×4/12-（5000-2000）×0.5%×4=106.67（萬元）。

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【多選】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定，下列有關(guān)借款費(fèi)用的會計處理，正確的有（　　）。

A、借款存在折價或者溢價的，資本化期間內(nèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額，核算時通過相關(guān)負(fù)債的“利息調(diào)整”明細(xì)科目處理

B、在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額

C、在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本

D、為取得專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本

【正確答案】A,B,C,D

【答案解析】

選項A，比如以發(fā)行公司債券方式募集資金作為專門借款的，債券溢價或折價的部分計入應(yīng)付債券——利息調(diào)整，在每期期末采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，資本化期間實(shí)際利息費(fèi)用計入在建工程同時調(diào)整應(yīng)付債券——利息調(diào)整，費(fèi)用化期間計入財務(wù)費(fèi)用；選項B，因借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用，其存在資本化和費(fèi)用化兩種情況，因此每一費(fèi)用化或者資本化期間利息金額不會超過該項借款費(fèi)用利息總額；選項C，在資本化期間外幣專門借款的本金和利息產(chǎn)生的匯兌差額可以資本化，費(fèi)用化期間仍然要全部費(fèi)用化處理；選項D，與借款相關(guān)的輔助費(fèi)用，只有在資本化期間才可以資本化計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

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【多選】下列有關(guān)資本化期間內(nèi)借款利息資本化金額確定的說法中，正確的有（　　）。

A、專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定資本化金額

B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

C、專門借款當(dāng)期資本化的金額為專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用

D、一般借款資本化期間內(nèi)閑置資金取得的固定收益?zhèn)?yīng)沖減工程成本

【正確答案】A,B

【答案解析】

專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定專門借款利息資本化金額，選項C不正確；一般借款無論是資本化期間還是費(fèi)用化期間，獲得的閑置資金利息收益均應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用，不沖減工程成本，選項D不正確。

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