所得稅費用的確認和計量_24年注會會計主觀題專練

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-08-20 17:47:23

報名指導

資料下載

課程領劵

專享福利

注冊會計師考試會計科目的第十九章為所得稅，是會計教材中的重要章節。在近幾年的考試中，所得稅費用作為所得稅的重要知識點，是考試的常客，不僅會通過客觀題考核，有時也會出現在主觀題當中！以下為知識點所得稅費用的確認和計量相關的主觀題訓練，快來練習吧！

?注會會計主觀題專練匯總 ? 公益模考卷免費下載 ? 近3年考試試題及答案

所得稅費用的確認和計量_24年注會會計主觀題專練

所得稅費用的確認和計量

【計算分析題】

甲公司（制造業企業）所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。2×22年利潤總額為5000萬元。甲公司申報2×22年度企業所得稅時，涉及以下事項：

（1）2×22年，甲公司應收賬款年初余額為0，年末余額為2200萬元，本期計提壞賬準備200萬元。稅法規定，企業計提的各項資產減值損失在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。

（2）1月1日，甲公司以3000萬元取得對乙公司20%股權，并自取得當日起向乙公司董事會派出1名董事，能夠對乙公司財務和經營決策施加重大影響。取得股權時，乙公司可辨認凈資產的公允價值與賬面價值相同，均為12000萬元。

乙公司2×22年實現凈利潤500萬元，當年取得的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算的股票投資2×22年年末市價相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×22年未發生內部交易。

甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規定，我國境內設立的居民企業間股息、紅利免稅。

（3）2×22年9月5日，甲公司以銀行存款2400萬元購入某公司股票，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

（4）甲公司2×22年發生研發支出500萬元，其中按照會計準則規定費用化的部分為200萬元，資本化形成無形資產的部分為300萬元。該研發形成的無形資產2×22年尚未達到預定用途。稅法規定，對于按照企業會計準則規定費用化的研發支出，計算當期應納稅所得額時加計100%稅前扣除；對于資本化的研發支出，其計稅基礎為資本化金額的200%。

其他有關資料：

甲公司2×22年年初遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產的暫時性差異。甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

（1）根據上述資料，確定各交易或事項截至2×22年12月31日所形成資產的賬面價值與計稅基礎，存在暫時性差異的，判斷是否應確認相關的遞延所得稅資產或負債，并計算確認金額；若不確認請說明理由。

（2）計算甲公司2×22年應確認的應交所得稅，編制甲公司2×22年與所得稅相關的會計分錄。

● ● ●

【正確答案】

（1）、正確答案：資料（1），應收賬款賬面價值=2200-200=2000（萬元），計稅基礎為2200萬元，形成可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產=（2200-2000）×25%=50（萬元）。

資料（2），長期股權投資賬面價值=3000+500×20%+200×（1-25%）×20%=3130（萬元）；計稅基礎為其初始投資成本3000萬元，該長期股權投資的賬面價值大于計稅基礎形成應納稅暫時性差異，但不應確認相關遞延所得稅負債。

理由：由于甲公司擬長期持有乙公司的股權，所以因確認投資收益產生的暫時性差異，在未來期間逐期分回現金股利或利潤時免稅（居民企業間的股息紅利免稅），因確認應享有被投資單位其他綜合收益變動份額而產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，所以均對未來期間所得稅沒有影響，不應確認遞延所得稅。

資料（3），指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產賬面價值為2600萬元，計稅基礎為2400萬元，賬面價值大于計稅基礎形成應納稅暫時性差異200萬元，應確認遞延所得稅負債=200×25%=50（萬元），對應“其他綜合收益”科目。

資料（4），研發支出（資本化支出）賬面價值為300萬元，計稅基礎=300×200%=600（萬元），其賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異300萬元，但不應確認遞延所得稅資產。