關聯方的審計_24年注會審計主觀題專練
注冊會計師《審計》的第十七章第二節關聯方審計相關內容改動較大，其涉及到的主觀題非常值得同學們格外關注，應根據最新內容練習新題，并總結出破題思路。
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關聯方的審計
【簡答題1】
ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計甲公司 2023 年度財務報表。審計工作底稿中與關聯方審計相 關的部分內容摘錄如下：
（1）A 注冊會計師通過向管理層詢問甲公司和關聯方之間關系的性質、甲公司在本期是否與關聯方發生交易， 以了解甲公司關聯方關系及其交易。
（2）識別出甲公司存在超出正常經營過程的重大關聯方交易，A 注冊會計師根據對甲公司及其環境等方面情況 的了解，組織項目組討論該交易是否導致特別風險。
（3）甲公司以 500 萬元向具有支配性影響的母公司購買一項資產。A 注冊會計師了解到該交易已經董事會授權 和批準，因此，認為不存在重大錯報風險，擬通過檢查合同等相關支持性文件獲取審計證據。
（4）A 注冊會計師認為必要，獲取了管理層對特殊關聯方交易不涉及某些未予披露的“背后協議”的聲明。 要求：針對上述第（1）至（4）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
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【正確答案】
（1）不恰當。還應當詢問關聯方的名稱和特征，包括關聯方自上期以來發生的變化。
（2）不恰當。應當將識別出的、超出甲公司正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險。
（3）不恰當。母公司對甲公司具有支配性影響，與授權和批準相關的控制可能是無效的，因此授權和批準本身 不足以就是否不存在重大錯報風險得出結論。
（4）恰當。
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【簡答題2】
ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計甲公司2023 年度財務報表。與關聯方審計相關的部分事項如 下：
（1）甲公司 2023 年向持有其40%股權的非控股股東乙公司轉讓了一項對于乙公司不具有合理用途的非專利技 術，交易金額重大。A 注冊會計師認為該交易經甲公司股東大會批準，可以有效防止交易雙方的串通舞弊，因此， 不存在特別風險。
（2）因擬不信賴甲公司建立的與識別、記錄和報告關聯方關系及其交易相關的內部控制，A 注冊會計師未了解 和測試這些控制，通過實施細節測試以應對相關重大錯報風險。
（3）甲公司與關聯方丙公司簽訂協議，向其轉讓一幢辦公樓并售后回租。A 注冊會計師認為該項交易影響重大， 查閱了相關協議，評價了交易的商業理由的合理性和交易價格的公允性，向管理層詢問核實了交易條款，檢查了收 款記錄和過戶文件，結果滿意，據此認可了該交易的會計處理和披露。
（4）因會計人員疏忽，甲公司將與關聯方丁公司的交易誤披露為與關聯方戊公司的交易。A 注冊會計師要求管 理層作出調整，并檢查了其他關聯方交易的披露是否存在類似情況，結果滿意，因而未與治理層溝通該事項。
（5）A 注冊會計師向甲公司管理層獲取了下列與關聯方關系及其交易相關的書面聲明：①已向注冊會計師披露了全部已知的關聯方名稱；②已按照企業會計準則的規定，對關聯方關系及其交易進行了恰當的會計處理和披露；
③所有關聯方交易均不涉及未予披露的“背后協議”。
要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
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【正確答案】
（1）不恰當。交易屬于超出正常經營過程的重大關聯方交易，存在特別風險。
（2）不恰當。如果管理層建立了與識別、記錄和報告關聯方關系及其交易相關的內部控制，應當獲取對相關控 制的了解。
（3）不恰當。還應獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據。
（4）恰當。
（5）不恰當。管理層書面聲明還應當包括：已經向注冊會計師披露了全部已知的關聯方的特征、關聯方關系及 其交易。
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