完成審計工作概述_24年注會審計主觀題專練
注冊會計師《審計》的第十八章內容難度較大。考試時可以各種題型進行考核。客觀題主要考核復核審計工作、期后事項、書面聲明等相關內容，簡答題和綜合題也涉及本章內容，尤其評價審計過程中識別出的錯報、期后事項等內容經常在綜合題中進行考核。2023年考核了單選題和綜合題。近幾年平均分值5分左右。
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完成審計工作概述
【簡答題1】
ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計甲集團公司 2023 年度財務報表，集團財務報表整體的重要性 為 240 萬元，明顯微小錯報臨界值為 12 萬元，利潤總額為 180 萬元。審計工作底稿中與錯報相關的部分內容摘錄 如下：
（1）甲集團公司 2023 年末非流動負債余額中包括一年內到期的長期借款 2500 萬元，占非流動負債總額的 50%。 A 注冊會計師認為，該錯報對利潤表沒有影響，不屬于重大錯報，同意管理層不予調整。
（2）A 注冊會計師在審計過程中發現了一筆 100 萬元的重分類錯報，因金額未超過財務報表整體的重要性未提 出審計調整，要求管理層在書面聲明中說明該錯報對財務報表整體的影響不重大。
（3）2023 年 11 月，甲集團公司賬面余額 600 萬元的一條新建生產線達到預定可使用狀態，截至 2023 年年 末，因未辦理竣工決算，該生產線尚未轉入固定資產，A 注冊會計師認為該錯報為分類錯報，涉及折舊金額很小， 不構成重大錯報，同意管理層不予調整。
（4）2023 年，甲集團公司推出銷售返利制度，并在 ERP 系統中開發了返利管理模塊，A 注冊會計師在對某組 成部分執行審計時發現，因系統參數設置有誤，導致選取的測試項目少計返利 2 萬元，A 注冊會計師認為該錯報低 于集團財務報表明顯微小錯報的臨界值，可忽略不計。
（5）A 注冊會計師在審計過程中識別并累積了 3 筆錯報，并認為這些錯報均不重大，同意管理層不予調整。甲 集團公司 2023 年度未更正錯報列示如下（不考慮稅務影響）：
單位：萬元
序號 | 錯報說明 | 借方項目 | 貸方項目 | 金額 |
① | 2024 年的管理費用計入 2023 年度 | 其他應付款 | 管理費用 | 50 |
② | 2023 年末提前確認產品銷售收入 | 營業收入 | 應收賬款 | 1000 |
存貨 | 營業成本 | 900 | ||
③ | 少計提固定資產減值準備 | 資產減值損失 | 固定資產 | 150 |
要求：
（1）針對上述第（1）至（4）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
（2）針對上述第（5）項，指出 A 注冊會計師（對錯報）的判斷是否恰當，并簡要說明理由。
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【正確答案】
針對要求（1）：
（1）不恰當。該錯報對其所影響的賬戶重大/很可能影響關鍵財務指標（如營運資金），應作為重大錯報。
（2）不恰當。應當要求管理層更正所有超過明顯微小錯報臨界值的錯報/累積的錯報。
（3）恰當。
（4）不恰當。該錯報為系統性錯報/可能發生于其他組成部分。
針對要求（2）：
①對第 2 筆未更正錯報的判斷不恰當。注冊會計師需要考慮每一項與金額相關的錯報，以評價其對有關的交易 類別、賬戶余額或披露的影響/不能以抵銷后的影響評價錯報是否重大/營業收入和營業成本的錯報金額重大。
②對 3 筆未更正錯報匯總影響的判斷不恰當。匯總錯報將導致甲集團公司由盈轉虧（或者：掩蓋了損益變化的 趨勢）。
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【簡答題2】
ABC 會計師事務所的 A 注冊會計師負責審計甲公司 2023 年度財務報表，財務報表整體的重要性為 100 萬元。審計工作底稿中與完成審計工作階段相關的部分內容摘錄如下：
（1）審計過程中累積的錯報合計數為 200 萬元。因管理層已全部更正，A 注冊會計師認為錯報對審計工作和審 計報告均無影響。
（2）甲公司應付賬款存在高估風險，A 注冊會計師選取若干筆應付賬款項目實施細節測試，發現一項因內部控 制缺陷導致的多計 30 萬元的錯報，要求管理層對該筆錯報予以調整，認可了調整后的應付賬款余額。
（3）甲公司 2023 年度財務報表存在一筆 40 萬元的未更正錯報，系少計提企業所得稅所致。因該錯報金額小 于財務報表整體的重要性，A 注冊會計師認為該錯報不重大，不影響審計結論。
（4）A 注冊會計師在測試管理費用及研發費用時發現兩筆錯報，分別為少計會議費 45 萬元和多計研發支出50 萬元，因合計金額小于明顯微小錯報的臨界值，未予以累積。
（5）A 注冊會計師在審計應付職工薪酬時發現，甲公司于 2023 年初計提并發放 2022 年度獎金 110 萬元，于 2024 年初計提并發放 2023 年度獎金 112 萬元，因該事項對 2023 年度利潤影響較小，A 注冊會計師認可了甲公 司管理層的處理。
要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
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【正確答案】
（1）不恰當。累積的錯報合計數 200 萬元超過財務報表整體的重要性，應當考慮對審計工作的影響/應當確定 是否需要修改審計計劃。
（2）不恰當。發現由于內部控制缺陷導致的錯報，可能還存在其他錯報，應確認是否還存在其他錯報。
（3）不恰當。還應當考慮錯報的性質以及錯報發生的特定環境。
（4）不恰當。兩筆錯報不能相互抵銷，應予以累積。
（5）不恰當。該事項影響 2023 年期末應付職工薪酬余額 112 萬元，超過了重要性 100 萬元，應要求管理層
進行調整。
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