采購與付款循環的實質性程序_24年注會審計主觀題專練

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2024-08-15 11:34:13

注冊會計師《審計》科目的考試中，客觀題和主觀題兩類題型對知識點的考查方向不同，所以考生在考前一定要分題型進行專項練習。主觀題難度更大，如果考前不多加練習，面對題干內容更多的主觀題，有些考生甚至無法在題干中抓取有效信息。以下為專練主觀題，千萬不要錯過哦！

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采購與付款循環的實質性程序

【簡答題】

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2023年度財務報表，審計工作底稿中與負債審計相關的部分內容摘錄如下：

（1）基于對甲公司及其環境等方面情況的了解，A注冊會計師發現管理層承受較高的營運資本壓力，擬重點關注以及應對相關負債的低估風險。

（2）甲公司財務人員將原材料訂購單、供應商發票和入庫單等核對一致后，編制記賬憑證（附上述單據）并簽字確認。A注冊會計師擬信賴該控制，抽取了若干記賬憑證檢查是否經財務人員簽字，結果滿意。

（3）甲公司的請購單未連續編號，請購單由部門經理批準，超過一定金額還需總經理批準。A注冊會計師認為該項控制設計有效且得到了執行，實施了控制測試，結果滿意。

（4）甲公司有一筆賬齡三年以上金額重大的其他應付款，因2023年未發生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。

（5）甲公司將經批準的合格供應商信息錄入信息系統形成供應商主文檔，生產部員工在信息系統中填制連續編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應商。供應商的變動需由采購部經理批準，并由其在系統中更新供應商主文檔。A注冊會計師認為該內部控制設計合理，擬予以信賴。

（6）為應對應付賬款的低估風險，A注冊會計師在實施函證程序時從采購部門獲取了供應商清單，從中選取樣本進行測試。

要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

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【正確答案】

（1）恰當。
【提示】
①營運資本=流動資產-流動負債，可以用來衡量企業的短期償債能力，其金額越大，代表該公司或企業對于支付義務的準備越充足，短期償債能力越好。
②資產的高估風險也得考慮，但是題帽是針對負債（審計工作底稿中與負債審計相關的部分內容摘錄如下），所以本題沒有提及資產，不能因此認為題目不恰當。
（2）不恰當。A注冊會計師還應當對記賬憑證后附的原材料訂購單、供應商發票和入庫單進行檢查。
（3）恰當。
【提示】考核點：內部控制預期有效，實施控制測試。
（4）不恰當。注冊會計師應當對重大賬戶余額實施實質性程序。
（5）不恰當。對供應商信息修改的批準和錄入均由采購部經理執行，未設置適當的職責分離，該控制設計不合理，不應當信賴。
【提示】批準和錄入，需要職責分離，既批準又錄入，會存在擅自修改的情況。
（6）恰當。
【提示】函證主要針對存在認定，但特別設計或考慮，是可以為低估提供可靠證據的，比如從供應商清單中選取樣本發函，可能證實企業未記錄的應付賬款，從而為低估提供可靠證據。

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