函證的對象_注會審計(jì)熱點(diǎn)問答

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2023-12-25 16:38:41

注會審計(jì)學(xué)科包含很多考生不易理解的定義和詞匯，考生們在備考時(shí)可以使用習(xí)題加強(qiáng)對知識點(diǎn)的理解。東奧會計(jì)在線為了解決考生們在備考過程中遇到的問題，整理了高瀏覽的熱點(diǎn)問答內(nèi)容，下文涉及審計(jì)科目考點(diǎn)函證的對象，一起來看！

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熱點(diǎn)問答：發(fā)出詢證函前都要核對些什么內(nèi)容？

ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與函證相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

（1）在發(fā)出詢證函前，A注冊會計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果選取部分被詢證者，通過查詢公開網(wǎng)站等方式，驗(yàn)證了甲公司管理層提供的被詢證者名稱和地址的準(zhǔn)確性，結(jié)果滿意。

（2）甲公司2019年12月31日銀行借款賬面余額為零。為確認(rèn)這一情況，A注冊會計(jì)師在詢證函中將銀行借款項(xiàng)目用斜線劃掉。銀行回函顯示信息相符，結(jié)果滿意。

（3）甲公司開戶行乙銀行因受新冠肺炎疫情影響無法處理函證。A注冊會計(jì)師與乙銀行的上級銀行溝通后向其寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。

（4）2020年3月現(xiàn)場審計(jì)工作開始前，甲公司已收回2019年末的大部分應(yīng)收賬款。A注冊會計(jì)師檢查了相關(guān)的收款單據(jù)和銀行對賬單，結(jié)果滿意，決定不對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，并在審計(jì)工作底稿中記錄了不發(fā)函的上述理由

（5）A注冊會計(jì)師收到丙公司通過電子郵件發(fā)來的其他應(yīng)收款回函掃描件后，向甲公司財(cái)務(wù)人員取得了丙公司財(cái)務(wù)人員的微信號，聯(lián)系對方核實(shí)了函證內(nèi)容，并在審計(jì)工作底稿中記錄了溝通情況及微信對話截屏。

要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

◆ 東奧解答：

為使函證程序能有效地實(shí)施，在詢證函發(fā)出前，注冊會計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函，并對詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對，注意事項(xiàng)可能包括：

（1）詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致。對于銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對賬單等保持一致；

（2）考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)，包括被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等；

（3）是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計(jì)師回函的地址；

（4）是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。可以執(zhí)行的程序包括但不限于：通過撥打公共查詢電話核實(shí)被詢證者的名稱和地址；通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對被詢證者的名稱和地址；將被詢證者的名稱和地址信息與被審計(jì)單位持有的相關(guān)合同等文件核對；對于供應(yīng)商或客戶，可以將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱、地址進(jìn)行核對。

熱點(diǎn)問答：第5問不理解

◆ 問題詳述：條件里說的甲未對貨到票未到的原材料進(jìn)行暫估，指的是這部分原材料未進(jìn)行暫估入庫嗎？

ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計(jì)師對甲公司年內(nèi)已注銷的某人民幣銀行賬戶實(shí)施函證，銀行表示無法就已注銷賬戶回函。A注冊會計(jì)師檢查了該賬戶的注銷證明原件，核對了親自從中國人民銀行獲取的《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》中的相關(guān)信息，結(jié)果滿意。

（2）在實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序時(shí)，A注冊會計(jì)師將財(cái)務(wù)人員在發(fā)函信封上填寫的客戶地址與銷售部門提供的客戶清單中的地址進(jìn)行核對后，親自將詢證函交予快遞公司發(fā)出。

（4）A注冊會計(jì)師對應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，有15家客戶未回函。A注冊會計(jì)師對其中14家實(shí)施了替代程序，結(jié)果滿意；對剩余一家的應(yīng)收賬款余額，因其小于明顯微小錯報(bào)的臨界值，A注冊會計(jì)師不再實(shí)施替代程序。

（5）甲公司未對貨到票未到的原材料進(jìn)行暫估。A注冊會計(jì)師從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取90%的供應(yīng)商實(shí)施函證程序，要求供應(yīng)商在詢證函中填列余額信息。

要求：針對上述事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（2019年）

◆ 東奧解答：

這里需要結(jié)合會計(jì)上的知識，企業(yè)購買原材料，原材料到達(dá)企業(yè)，但發(fā)票未到，此時(shí)企業(yè)需要暫估入賬，表示原材料的增加。

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

本題這里說被審計(jì)單位未對原材料進(jìn)行暫估，也就是說沒做賬，違反的是完整性認(rèn)定，賬面上沒有相關(guān)記錄，此時(shí)注冊會計(jì)師不能從賬面上選到這個沒有記錄的項(xiàng)目，所以說不恰當(dāng)。