第十七章收入、費用和利潤是注會會計科目中的重點章節(jié)，重要性高，學(xué)習(xí)難度也比較高，考生在備考中容易遇到難易解決的問題。為了解決考生們在備考中的常見問題，東奧整理了瀏覽量較高的熱點問題并加以解答，以下為關(guān)于特定交易的會計處理相關(guān)的內(nèi)容，一起來看！

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◆ 問題詳述：“甲公司預(yù)計回購時點該批設(shè)備市場價格將遠(yuǎn)低于520萬元。” 這段話不是說明他不具有重大的經(jīng)濟動因嗎？

2×22年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將一批閑置設(shè)備出售給乙公司，已辦理了設(shè)備移交手續(xù)。該批設(shè)備的賬面原價為700萬元，已計提折舊300萬元，出售價格500萬元已收存銀行，用于補充甲公司流動資金；同時，合同約定，乙公司有權(quán)要求甲公司于2×24年1月1日以520萬元的價格回購該批設(shè)備。甲公司預(yù)計回購時點該批設(shè)備的市場價格將遠(yuǎn)低于520萬元。不考慮相關(guān)稅費及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的有（　　）。

A、該交易應(yīng)作為融資交易進(jìn)行會計處理

B、收到的出售設(shè)備款項500萬元應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債

C、2×22年1月1日應(yīng)確認(rèn)出售設(shè)備的資產(chǎn)處置損益

D、回購價格與出售價格的差額，應(yīng)在2×22年1月1日至2×24年1月1日期間分期確認(rèn)利息費用

正確答案：A,B,D

答案分析：因客戶具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟動因，且回購價格高于原售價，應(yīng)按融資交易進(jìn)行會計處理，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，不能確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，回購價格與出售價格的差額，應(yīng)在出售日至回購日期間分期確認(rèn)利息費用，選項A、B和D正確，選項C錯誤。

◆ 東奧解答：

比如回購日市價是400 ，回購價是520，說明客戶很可能要求甲公司回購，有重大動因的。 

這樣會是售后回購形成借款就是融資交易，在這個期間內(nèi)計算差價520-500=20 ，計算分?jǐn)傆涁攧?wù)費用和其他應(yīng)付款。

2×21年12月22日，甲公司與乙公司簽訂合同，將其一款產(chǎn)品化數(shù)據(jù)交換平臺管理軟件授權(quán)給乙公司使用，授權(quán)期限為3年。當(dāng)天，甲公司將該軟件及期限為10天的臨時密鑰通過電子郵件發(fā)送給乙公司，乙公司通過臨時秘鑰可以在10天試用期內(nèi)免費體驗和試用該軟件的全部功能。試用期結(jié)束前，乙公司有權(quán)單方面無條件終止合同。試用期結(jié)束，乙公司未終止合同，合同正式生效。合同約定，乙公司應(yīng)在合同生效（即2×22年1月1日）后的6個月內(nèi)每月末支付5萬元，合同總價款為30萬元。為促進(jìn)回款，甲公司于合同生效日僅向乙公司提供了期限為6個月的臨時秘鑰，臨時秘鑰可正常使用軟件的全部功能。乙公司支付全部價款后，甲公司將提供可使用至3年授權(quán)期滿的正式密鑰。合同約定，甲公司還需向乙公司免費提供10天的軟件使用培訓(xùn)和1年期的軟件免費升級。甲公司銷售的該軟件無須后續(xù)培訓(xùn)及升級服務(wù)也能正常使用。甲公司下列會計處理表述中，正確的有（??）。

A、合同開始日為2×21年12月22日

B、軟件許可、培訓(xùn)服務(wù)、軟件升級服務(wù)應(yīng)分別作為單項履約義務(wù)

C、該軟件許可應(yīng)作為在某一時點履行的履約義務(wù)

D、甲公司應(yīng)在2×22年1月1日確認(rèn)收入

正確答案：B,C,D

答案分析：乙公司2×21年12月22日取得軟件和10天的臨時密鑰，可正常使用軟件全部功能。但試用期結(jié)束前乙公司有權(quán)單方面無條件終止合同，且無須向甲公司作出補償，因此，試用期結(jié)束前不存在新收入準(zhǔn)則下定義的合同。試用期結(jié)束，乙公司未選擇終止合同，合同正式生效，合同約定的權(quán)利義務(wù)對甲公司和乙公司具有法律約束力，合同成立，選項A錯誤；甲公司在合同中的承諾包括軟件許可、提供培訓(xùn)及軟件升級服務(wù)。由于該軟件無須后續(xù)培訓(xùn)及升級也能正常使用，甲公司在不提供其他服務(wù)的情況下可以單獨履行其授予乙公司軟件許可的承諾，培訓(xùn)及升級服務(wù)也并未對軟件作出重大修改，彼此之間無高度關(guān)聯(lián)性，甲公司也未將這些服務(wù)整合成一組組合產(chǎn)出。因此，軟件許可、培訓(xùn)服務(wù)、軟件升級服務(wù)之間是可明確區(qū)分的，應(yīng)分別作為單項履約義務(wù)，選項B正確；該軟件許可有獨立功能，無須后續(xù)培訓(xùn)及升級服務(wù)也能正常使用，乙公司從該軟件許可中獲得的利益不會受到甲公司從事的相關(guān)活動的重大影響。因此，該軟件許可不滿足在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，應(yīng)作為在某一時點履行的履約義務(wù)，選項C正確；2×22年1月1日乙公司在獲得了6個月的臨時秘鑰后，可正常使用軟件全部功能并開始從中獲益。雖然在乙公司支付全部價款前，甲公司僅提供臨時秘鑰，但該安排僅是甲公司促進(jìn)乙公司付款的一種手段，并不影響乙公司從軟件使用中獲益。因此，甲公司應(yīng)在2×22年1月1日確認(rèn)收入，選項D正確。

◆ 東奧解答：

1, 軟件許可【包含資料里面密鑰的內(nèi)容，這兩者合計是一個履約義務(wù)】，密鑰類似進(jìn)入家里的鑰匙，和軟件許可一體存在，就沒有單獨表述這個事項，

選項里面的內(nèi)容是含這個密鑰，合計是一個履約義務(wù)。

2， 培訓(xùn)服務(wù)是單獨做對方的人員做的工作，和許可證無關(guān)，是一個單獨的履約義務(wù)。

3， 軟件升級服務(wù)是允許對方用你新版軟件，沒有這個約定，對方就只能用舊版，這個是單獨的承諾。

合計是3個履約義務(wù)。

甲公司與客戶訂立一項針對兩項知識產(chǎn)權(quán)許可證（許可證A和B）的合同。合同針對許可證A所規(guī)定的價格為固定金額500萬元，而針對許可證B所規(guī)定的對價則是客戶銷售使用了許可證B的產(chǎn)品的未來銷售額的5%，其可變對價為1500萬元。許可證A和B的單獨售價分別為800萬元和1200萬元，許可證B在合同開始時轉(zhuǎn)讓給客戶，而許可證A在三個月后轉(zhuǎn)讓。第一個月，由客戶的首月銷售所產(chǎn)生的特許權(quán)使用費為200萬元。假定許可證A和B均屬于某一時點履行的履約義務(wù)，不考慮其他因素，甲公司下列會計處理表述中，正確的有（??）。

A、合同開始時，許可證B確認(rèn)收入300萬元

B、合同開始時，許可證A確認(rèn)收入200萬元

C、第一個月，許可證B應(yīng)確認(rèn)收入120萬元

D、第一個月，許可證A應(yīng)確認(rèn)收入80萬元

正確答案：A,C

答案分析：雖然可變對價明確地與轉(zhuǎn)讓許可證B的履約義務(wù)的結(jié)果相關(guān)，但將可變對價全部分?jǐn)傊猎S可證B將不符合分?jǐn)偨灰變r格的目標(biāo)。將500萬元分?jǐn)傊猎S可證A并將1500萬元分?jǐn)傊猎S可證B也不符合分?jǐn)偨灰變r格的目標(biāo)，即不能反映預(yù)期有權(quán)收取的對價金額，因此甲公司應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)偨灰變r格的一般原則，將其分?jǐn)傊梁贤械母鲉雾椔募s義務(wù)。甲公司應(yīng)將分?jǐn)傊猎S可證B的300萬元（500×1200/2000）在合同開始時確認(rèn)為收入，在轉(zhuǎn)讓許可證A時，甲公司應(yīng)將分?jǐn)傊猎S可證A的200萬元（500×800/2000）確認(rèn)為收入，選項A正確，選項B錯誤；在第一個月，由客戶的首月銷售所產(chǎn)生的特許權(quán)使用費為200萬元，甲公司應(yīng)將分?jǐn)傊猎S可證B的120萬元（200×1200/2000）確認(rèn)為收入，選項C正確；客戶雖已發(fā)生后續(xù)銷售，但許可證A的履約義務(wù)尚未得到履行，甲公司應(yīng)將分?jǐn)傊猎S可證A的80萬元（200×800/2000）確認(rèn)為一項合同負(fù)債，選項D錯誤。

◆ 東奧解答：

本題固定對價是500，而A的單獨售價是800，合同價格不能反應(yīng)單獨售價，不符合把固定對價全部分?jǐn)偨oA，所以需要分?jǐn)偨oAB兩項履約義務(wù)。

分?jǐn)偨oA是（500×800/2000），分?jǐn)偨oB是（500×1200/2000）

可變對價是1500，而B的單獨售價是1200，合同價格不能反應(yīng)單獨售價，不符合把可變對價全部分?jǐn)偨oB，所以需要分?jǐn)偨oAB兩項履約義務(wù)。

分?jǐn)偨oA是（200×800/2000），分?jǐn)偨oB是（200×1200/2000）

所以在合同開始日轉(zhuǎn)移B時按分?jǐn)偟墓潭▽r確認(rèn)B的收入。在第一月末時B按分?jǐn)偟目勺儗r確認(rèn)B的收入，在第三個月轉(zhuǎn)讓A時按分?jǐn)偟墓潭▽r和可變對價確認(rèn)A的收入。

題目條件說許可證A在三個月后轉(zhuǎn)讓，所以合同開始日不能確認(rèn)A收入的。

本文注冊會計考試熱點問答整理自東奧答疑板塊

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