對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序_注會(huì)審計(jì)熱點(diǎn)問答

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2023-12-11 16:30:33

注會(huì)審計(jì)科目的內(nèi)容晦澀難懂，其中第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)屬于實(shí)務(wù)性較強(qiáng)的章節(jié)，在考試中經(jīng)常以綜合題的形式進(jìn)行考核，尤其應(yīng)關(guān)注營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款等報(bào)表項(xiàng)目的相關(guān)認(rèn)定及相應(yīng)的審計(jì)程序。2022年考核了綜合題。以下為第九章相關(guān)考點(diǎn)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序的熱點(diǎn)問答，一起來(lái)看吧！

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熱點(diǎn)問答：在哪些方面需要運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平？

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬(wàn)元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為100萬(wàn)元。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）審計(jì)項(xiàng)目組評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，對(duì)甲公司2022年11月30日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，未發(fā)現(xiàn)差異。2022年12月31日的應(yīng)收賬款余額較11月30日無(wú)重大變動(dòng)。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為已對(duì)年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（2）針對(duì)應(yīng)收賬款可能存在高估風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的賬面金額高于200萬(wàn)元的項(xiàng)目全部作為函證對(duì)象，將賬面金額低于200萬(wàn)元的項(xiàng)目采用審計(jì)抽樣，選取樣本實(shí)施函證。
（3）審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封，審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接到郵局將詢證函寄出。
（4）甲公司管理層拒絕審計(jì)項(xiàng)目組向客戶乙公司寄發(fā)詢證函，審計(jì)項(xiàng)目組直接針對(duì)甲公司應(yīng)收乙公司銷貨款實(shí)施了替代審計(jì)程序。
（5）客戶丙公司的回函并非詢證函原件。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋，在催收回函時(shí)，由于丙公司財(cái)務(wù)人員表示未收到詢證函，故將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回至ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，無(wú)須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組及A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

◆ 東奧解答：

其實(shí)就是評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)、出報(bào)告這塊，即在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定類別交易、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來(lái)評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響。您參照來(lái)看一下。

熱點(diǎn)問答：第二個(gè)小題，為什么要參考實(shí)際執(zhí)行的重要性發(fā)詢證函？

題目同上

◆ 東奧解答：

【注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，因?yàn)檫@些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。】

在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，一般都使用實(shí)際執(zhí)行的重要性，這也是設(shè)定其的意義。因?yàn)槿绻覀兌伎紤]整體重要性，那我們可能無(wú)法【將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健俊?/p>