對函證過程的控制_注會審計熱點問答

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2023-11-20 16:20:47

注會審計科目的內容晦澀難懂，結合習題練習可以幫助考生理解考點。同時想要在考場上發揮出應有的水準，吃透基礎知識點只是最基礎的第一步，能夠將所學內容運用到解題中才算真正學會！在解題過程中考生總會遇到各類問題，下文整理了審計熱點問答，各位考生一起來看！

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對函證過程的控制_注會審計熱點問答

條件里說的甲未對貨到票未到的原材料進行暫估，指的是這部分原材料未進行暫估入庫嗎？

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：
（1）A注冊會計師對甲公司年內已注銷的某人民幣銀行賬戶實施函證，銀行表示無法就已注銷賬戶回函。A注冊會計師檢查了該賬戶的注銷證明原件，核對了親自從中國人民銀行獲取的《已開立銀行結算賬戶清單》中的相關信息，結果滿意。
（2）在實施應收賬款函證程序時，A注冊會計師將財務人員在發函信封上填寫的客戶地址與銷售部門提供的客戶清單中的地址進行核對后，親自將詢證函交予快遞公司發出。
（4）A注冊會計師對應收賬款余額實施了函證程序，有15家客戶未回函。A注冊會計師對其中14家實施了替代程序，結果滿意；對剩余一家的應收賬款余額，因其小于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師不再實施替代程序。
（5）甲公司未對貨到票未到的原材料進行暫估。A注冊會計師從應付賬款明細賬中選取90%的供應商實施函證程序，要求供應商在詢證函中填列余額信息。
要求：針對上述事項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（2019年）

◆ 東奧解答：

這里需要結合會計上的知識，企業購買原材料，原材料到達企業，但發票未到，此時企業需要暫估入賬，表示原材料的增加。

借：原材料

貸：應付賬款——暫估應付賬款

本題這里說被審計單位未對原材料進行暫估，也就是說沒做賬，違反的是完整性認定，賬面上沒有相關記錄，此時注冊會計師不能從賬面上選到這個沒有記錄的項目，所以說不恰當。

熱點問答：第1個小問為什么可以由項目組其他人員進行核對？

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：
（1）對于銀行存款的函證，A注冊會計師要求項目組成員將需要銀行確認的信息與銀行對賬單進行了核對，然后再寄發詢證函。
（2）因某一結算賬戶年末銀行存款余額為零，A注冊會計師未將該銀行存款余額納入函證范圍。
（3）A注冊會計師跟隨甲公司會計到乙銀行實施函證。會計到柜臺辦理相關事宜時A注冊會計師在等候區等候。
（4）詢證函經過甲公司蓋章，A注冊會計師在將詢證函密封后，交由甲公司的出納代為寄發。
（5）為保證回函的客觀性，A注冊會計師以會計師事務所的名義向甲公司的客戶發函。
要求：
針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

◆ 東奧解答：

根據教材，注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務所。

所以函證的發函核對這里的注冊會計師并不是指某一具體的注冊會計師，而是只要是項目組成員就可以進行核對的。