出租人對融資租賃的會計處理_注會會計熱點問答

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2023-11-02 17:55:21

注會會計第十四章為租賃，本章涉及的知識點多，難度也比較大，學習時注意對概念的了解和掌握，不僅要學透知識點，也要使用習題練習鞏固，以題帶點，提高考生自身的應試能力！下文為知識點出租人對融資租賃的會計處理相關的熱點問答，一起來看。正所謂意志在于磨煉，成功在于堅持，走到最后才有成功！

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問題：初始直接費用5w不應該包含在應收融資租賃款里嗎，為什么要計入銷售費用？

甲公司是一家設備生產商，與乙公司（生產型企業）簽訂了一份租賃合同，向乙公司出租所生產的設備，合同主要條款如下：（1）租賃資產：設備A；（2）租賃期：2×22年1月1日至2×28年12月31日，共7年；（3）租金支付：自2×22年起每年末支付年租金475萬元，此外，乙公司還應根據每年使用該設備所生產產品的銷售收入的1%向甲公司支付可變租金；（4）租賃合同規定的利率：6%（年利率），與市場利率相同；（5）該設備于2×22年1月1日交付乙公司，預計使用壽命為7年；（6）租賃期內該設備的保險、維修等費用均由乙公司自行承擔。該設備于2×22年1月1日的公允價值為2700萬元，賬面價值為2000萬元，甲公司認為租賃到期時該設備余值為72.8萬元，乙公司及其關聯方未對余值提供擔保；甲公司取得該租賃發生的相關成本為5萬元；2×22年12月31日，甲公司預計對乙公司的租賃應收款自初始確認后信用風險顯著增加，甲公司按整個存續期計量損失準備的金額為50萬元；2×22年度，乙公司使用A設備生產的產品銷售收入為2000萬元，于2×22年12月31日向甲公司支付可變租金。

已知（P/A，6%，7）=5.5824，（P/F，6%，7）=0.6651。假設不考慮其他因素和各項稅費影響。

要求：

（1）判斷甲公司租賃類型，并說明理由。

屬于融資租賃。

理由：租賃期與租賃資產預計使用壽命一致，表明與該項資產所有權有關的幾乎所有風險和報酬已實質轉移給乙公司，所以將該租賃認定為融資租賃。

（2）計算租賃期開始日租賃收款額按市場利率折現的現值和確認收入金額。

租賃收款額=租金×期數=475×7=3325（萬元），租賃收款額按市場利率折現的現值=475×5.5824=2651.64（萬元）。
按照租賃資產公允價值2700萬元與租賃收款額按市場利率折現的現值2651.64萬元兩者孰低的原則，確認收入為2651.64萬元。

（3）計算未擔保余值的現值和銷售成本金額。

未擔保余值的現值=72.8×0.6651=48.42（萬元）。
銷售成本=賬面價值-未擔保余值的現值=2000-48.42=1951.58（萬元）。

（4）編制甲公司租賃期開始日的會計分錄。

2×22年1月1日（租賃期開始日）
借：應收融資租賃款—租賃收款額　　　　　　　　　3325
　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　2651.64
　　　應收融資租賃款—未實現融資收益　　　　　　673.36
借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　1951.58
　　應收融資租賃款—未擔保余值　　　　　　　　　72.8
　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　應收融資租賃款—未實現融資收益24.38（72.8-48.42）
借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

（5）編制甲公司2×22年12月31日與該租賃相關的會計分錄。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　475
　貸：應收融資租賃款—租賃收款額　　　　　　　　　475
借：應收融資租賃款—未實現融資收益　　　　　　　162
　　　　　　　　　　　　　（2651.64×6%+48.42×6%）
　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　162
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 20（2000×1%）
　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　貸：應收融資租賃款減值準備　　　　　　　　　　　　50

◆ 東奧解答：

若出租是固定資產，就是將初始費用記應收融資租賃款里面核算，

題目出租是存貨，類似出售存貨的費用，和銷售相關，記銷售費用核算。

熱點問題：D有不全，不應該是預計應支付金額嗎？

下列項目中，屬于租賃收款額的有（　　）。

A、承租人行使終止租賃選擇權需支付的款項，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權

B、購買選擇權的行權價格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權

C、取決于指數或比率的可變租賃付款額

D、由承租人、與承租人有關的一方以及有經濟能力履行擔保義務的獨立第三方向出租人提供的擔保余值

正確答案：A,B,C,D

◆ 東奧解答：

由承租人、與承租人有關的一方以及有經濟能力履行擔保義務的獨立第三方向出租人提供的擔保余值--你說的這句話，

若是承租方，是預計支付金額記租賃負債。

題目是出租方，就是擔保金額記應收融資租賃款。

熱點問題：租賃的相關分錄

2×23年1月1日，承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份5年期機器設備租賃合同，構成融資租賃。合同約定：每月固定租金12500元，每年年末支付。若甲公司當年能合理使用該設備不出故障，乙公司給予當年減少租金10000元的獎勵。甲公司評估后認為可以達到無故障運行要求。租賃期開始日租賃資產的公允價值為570000元，發生初始直接費用（手續費、傭金）4028元。無續租選擇權和終止租賃選擇權。擔保余值和未擔保余值均為0。已知：（P/A，5%，5）=4.3295，（P/A，6%，5）=4.2124，（P/A，7%，5）=4.1002，（P/A，8%，5）=3.9927。不考慮其他因素，下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的有（　　）。

A、租賃內含利率為7%

B、租賃內含利率為7.82%

C、2×24年末租賃投資凈額余額為474209.96元

D、2×24年確認的租賃收入為33194.70元

正確答案：A,D

答案分析：租賃收款額=（12500×12-10000）×5=700000（元）；
租賃投資總額=700000+0（未擔保余值）=700000（元）；
租賃投資凈額=570000+4028=574028（元）。
租賃內含利率計算：（12500×12-10000）×（P/A，r，5）=574028；
（P/A，r，5）=4.1002，r=7%，選項A正確，選項B錯誤。
2×23年確認的租賃收入=574028×7%=40181.96（元）；
2×23年末租賃投資凈額余額=574028-（12500×12-10000）+40181.96=474209.96（元）；
2×24年確認的租賃收入=474209.96×7%=33194.70（元），選項D正確；
2×24年末租賃投資凈額余額=474209.96-（12500×12-10000）+33194.70=367404.66（元），選項C錯誤。

◆ 東奧解答：

2023.1.1

借；應收融資租賃款-租賃收款額700000

貸：融資租賃資產---題目中未給出

應收融資租賃款-未實現融資收益125972

資產處置損益--題目中缺少數據

銀行存款4028

2023.12.31

借：應收融資租賃款-未實現融資收益40181.96

貸：租賃收入40181.96

借：銀行存款140000

貸；應收融資租賃款-租賃收款額140000 （12500×12-10000）