注會審計歷年試題強化訓練——其他特殊項目的審計

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2022-07-29 10:51:55

注會審計科目的學習重在理解，大家在學習過程中要多思考、多歸納，逐漸形成審計思維。東奧會計在線為大家準備了注會審計第十七章歷年試題強化訓練，快來一起做題吧！

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【考點1】會計估計中的風險評估

（2021年單選題）下列有關注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結果的說法中，錯誤的是（　　）。

A.會計估計的結果與上期財務報表中已確認金額的差異不必然表明上期財務報表存在錯報

B.復核上期財務報表中會計估計的結果通常不能提供有關會計估計流程有效性的信息

C.復核的目的不是質疑上期依據當時可獲得的信息而作出的判斷

D.在確定復核的性質和范圍時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質

【答案】B

【解析】注冊會計師應當復核上期財務報表中會計估計的結果，或者復核管理層在本期財務報表中對上期會計估計作出的后續重新估計（如適用）。在確定復核的性質和范圍時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質（選項D正確），以及復核時獲取的信息是否與識別和評估本期財務報表中會計估計的重大錯報風險相關。但是，注冊會計師復核的目的不是質疑上期依據當時可獲得的信息而作出的判斷（選項C正確）。會計估計的結果與上期財務報表中已確認金額之間的差異，并不必然表明上期財務報表存在錯報（選項A正確）。

【考點2】會計估計中的風險應對

（2019年單選題）下列有關注冊會計師作出區間估計以評價管理層的點估計的說法中，錯誤的是（　　）。

A.注冊會計師作出區間估計時可以使用與管理層不同的假設

B.注冊會計師作出的區間估計需要包括所有可能的結果

C.如果注冊會計師難以將區間估計的區間縮小至低于實際執行的重要性，可能意味著與會計估計相關的估計不確定性可能導致特別風險

D.在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區間估計直至審計證據指向點估計

【答案】B

【解析】選項B錯誤，注冊會計師作出的區間估計需要包括所有“合理”的結果，而非所有“可能”的結果。

【考點3】評價會計估計的合理性并確定錯報

（2021年多選題）下列情形中，注冊會計師應當認定會計估計存在錯報的有（　　）。

A.如注冊會計師運用區間估計評價管理層的點估計是適當的，管理層的點估計不在區間估計的區間內

B.會計估計的結果與上期財務報表中已確認金額之間存在重大差異

C.會計估計存在管理層偏向的跡象

D.當審計證據支持點估計時，管理層的點估計與注冊會計師的點估計存在差異

【答案】AD

【解析】會計估計的結果與上期財務報表中已確認金額之間的差異，并不必然表明上期財務報表存在錯報（選項B錯誤）。在得出某項會計估計是否合理的結論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構成錯報（選項C錯誤）。

【考點4】識別出事項或情況時實施追加的審計程序

（2020年多選題）如果識別出可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當實施追加的審計程序，以確定是否存在重大不確定性。下列各項審計程序中，注冊會計師應當實施的有（　　）。

A.評價與管理層評估持續經營能力相關的內部控制是否運行有效

B.考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息

C.如果管理層未對被審計單位持續經營能力作出評估，提請管理層進行評估

D.要求管理層提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明

【答案】BCD

【解析】如果識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當通過實施追加的審計程序（包括考慮緩解因素），獲取充分、適當的審計證據，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應當包括：

（1）如果管理層尚未對被審計單位持續經營能力作出評估，提請其進行評估（選項C）。

（2）評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行。

（3）如果被審計單位已編制現金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮的事項或情況的未來結果的重要因素，評價用于編制預測的基礎數據的可靠性，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持。

（4）考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息（選項B）。

（5）要求管理層和治理層（如適用）提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明（選項D）。

【考點5】期初余額概述

（2020年多選題）下列有關首次審計業務的期初余額審計的說法中，正確的有（　　）。

A.為確定期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報，注冊會計師應當確定適用于期初余額的重要性水平

B.查閱前任注冊會計師審計工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師對期初余額實施審計程序的范圍

C.即使上期財務報表未經審計，注冊會計師也無需專門對期初余額發表審計意見

D.如果前任注冊會計師對上期財務報表發表了非無保留意見，注冊會計師在評估本期財務報表重大錯報風險時，應當評價導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項的影響

【答案】BCD

【解析】選項A錯誤，注冊會計師對財務報表進行審計，是對被審計單位所審期間財務報表發表審計意見，一般無須專門對期初余額發表審計意見，也無須確定適用于期初余額的重要性水平。

【考點6】期初余額的審計程序

（2021年單選題）

在執行首次審計業務時，下列各項審計程序中，通常無法為期初余額提供審計證據的是（　　）。

A.對本期發生額和期末余額實施實質性程序

B.檢查上期期末余額是否已正確結轉至本期

C.查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

D.閱讀被審計單位最近期間的財務報表

【答案】D

【解析】選項D錯誤，僅閱讀被審計單位最近期間的財務報表，無法為期初余額提供審計證據。

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