CPA審計邏輯性較強，考生在備考的時候會有一定的難度，那么如何備考才能輕松過關呢？多做習題可以熟悉重要考點，了解命題方向。來看看以下的2021年CPA審計考前沖刺習題及解析吧！

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知識點：會計估計的識別和評估重大錯報風險

1.（多項選擇題）

在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，注冊會計師通常認為具有高度估計不確定性的有（　　）。

A．高度依賴判斷的會計估計

B．采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型作出的公允價值會計估計

C．存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

D．上期財務報表中確認的金額與實際結果存在差異的會計估計

正確答案:A,B

答案解析:

可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：（1）高度依賴判斷的會計估計（選項A）；（2）未采用經認可的計量技術計算的會計估計；（3）注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計；（4）采用高度專業化的、由被審計單位自主開發的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計（選項B）。

2. （多項選擇題）

下列各項中，影響會計估計的估計不確定性程度的有（　　）。

A．會計估計對判斷的依賴程度

B．從過去事項得出的數據對預測未來事項的相關性

C．會計估計依據可觀察到的輸入數據的程度

D．會計估計對假設變化的敏感性

正確答案:A,B,C,D

答案解析 :

與會計估計相關的估計不確定性的程度受下列因素的影響：（1）會計估計對判斷的依賴程度（選項A）；（2）會計估計對假設變化的敏感性（選項D）；（3）是否存在可以降低估計不確定性的經認可的計量技術（當然，作為輸入數據的假設，其主觀程度仍可導致估計不確定性）；（4）預測期的長度和從過去事項得出的數據對預測未來事項的相關性（選項B）；（5）是否能夠從外部來源獲得可靠數據；（6）會計估計依據可觀察到的或不可觀察到的輸入數據的程度（選項C）。

知識點：會計估計的應對評估的重大錯報風險

1.（多項選擇題）

下列各項審計工作中，可以應對與會計估計相關的重大錯報風險的有（　　）。

A．測試與管理層作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序

B．作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計

C．確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據

D．測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據

正確答案:A,B,C,D

答案解析:

在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：（1）確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據（選項C）；（2）測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據（選項D）；（3）測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序（選項A）；（4）作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計（選項B）。

2.（單項選擇題）

下列各項中，通常不能應對與會計估計相關的重大錯報風險的是（　　）。（2019年網絡回憶版）

A．復核上期財務報表中會計估計的結果

B．測試管理層在作出會計估計時采用的關鍵假設

C．確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據

D．測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性

正確答案:A

答案解析:

選項A錯誤，復核上期財務報表中會計估計的結果屬于風險評估程序和相關活動。在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：（1）確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據（選項C正確）；（2）測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據（選項B正確）；（3）測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序（選項D正確）；（4）作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計。

知識點：評價會計估計的合理性并確定錯報

1.（多項選擇題）

在運用區間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，注冊會計師認為正確的有（　　）。

A．注冊會計師的區間估計應當采用與甲公司管理層一致的假設和方法

B．應當縮小區間估計，直至該區間估計范圍內的所有結果均被視為是可能的

C．從區間估計中剔除不可能發生的極端結果

D．當區間估計的區間縮小至等于或低于實際執行的重要性時，該區間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當的

正確答案:C,D

答案解析:

注冊會計師的區間估計可以使用有別于管理層的假設或方法（選項A錯誤）。下列方法可以將區間估計的區間縮小至某一區域，使得在該區域內的所有結果視為是合理的：（1）從區間估計中剔除注冊會計師認為不可能發生的極端結果（選項C正確）；（2）根據可獲得的審計證據，繼續縮小區間估計直至注冊會計師認為該區間估計內的所有結果均視為是合理的（選項B錯誤）。通常情況下，當區間估計的區間已縮小至等于或低于實際執行的重要性時，該區間估計對于評價管理層的點估計是適當的（選項D正確）。

2.（單項選擇題）

下列有關注冊會計師作出區間估計以評價管理層的點估計的說法中，錯誤的是（　　）。

A．注冊會計師作出區間估計時可以使用與管理層不同的假設

B．注冊會計師作出的區間估計需要包括所有可能的結果

C．如果注冊會計師難以將區間估計的區間縮小至低于實際執行的重要性，可能意味著與會計估計相關的估計不確定性可能導致特別風險

D．在極其特殊的情況下，注冊會計師可能縮小區間估計直至審計證據指向點估計

正確答案:B

答案解析:

選項B錯誤，注冊會計師作出的區間估計需要包括所有“合理”的結果，而非所有“可能”的結果。

知識點：關聯方審計的針對重大錯報風險的應對措施

1.（多項選擇題）

對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，如有相關合同或協議，注冊會計師應當予以檢查。下列各項中，注冊會計師在檢查時應當評價的有（　　）。

A．交易的商業理由

B．交易條款是否與管理層的解釋一致

C．關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理

D．關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當披露

正確答案:A,B,C,D

答案解析:

如果檢查相關合同或協議，注冊會計師應當評價：（1）交易的商業理由（或缺乏商業理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為（選項A）；（2）交易條款是否與管理層的解釋一致（選項B）；（3）關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露（選項C、D）。

2.（多項選擇題）

注冊會計師檢查超出正常經營過程的重大關聯方交易的合同或協議時，應當評價的內容包括（　　）。

A．交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當披露

B．交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理

C．交易的商業理由

D．交易條款是否與管理層的解釋一致

正確答案:A,B,C,D

答案解析:

針對超出正常經營過程的重大關聯方交易，如果檢查相關合同或協議，注冊會計師應當評價：（1）交易的商業理由（或缺乏商業理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為（選項C）；（2）交易條款是否與管理層的解釋一致（選項D）；（3）關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當會計處理和披露（選項A、B）。

知識點：期初余額的審計程序

1.（單項選擇題）

下列針對期初余額審計的說法中，錯誤的是（　　）。

A．前任注冊會計師對上期財務報表出具了非無保留意見審計報告，如果該重大事項在本期仍然存在并且對本期財務報表的影響仍然重大，而被審計單位繼續堅持不在本期財務報表附注中予以披露，則注冊會計師在本期審計時仍需因此而發表非無保留意見

B．前任注冊會計師對上期財務報表出具了非無保留意見審計報告，導致前任注冊會計師發表非無保留意見的事項可能與對本期財務報表發表的意見既不相關也不重大，則注冊會計師在本期審計時無須因此而發表非無保留意見

C．注冊會計師審計期初余額的目標之一是確認期初余額是否存在重大錯報

D．上期存在審計范圍受到限制，但在本期導致范圍限制的事項已得到解決，那么注冊會計師在本期審計時就無須因此而發表非無保留意見

正確答案:C

答案解析:

選項C錯誤，注冊會計師審計期初余額的目標之一是確認期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報，即使期初余額存在重大錯報，只要不影響本期財務報表，注冊會計師就無須對此予以特別關注和處理。

2.（單項選擇題）

甲公司2019年度財務報表已經XYZ會計師事務所的X注冊會計師審計。ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2020年度財務報表。下列有關期初余額審計的說法中，錯誤的是（　　）。

A．A注冊會計師應當閱讀甲公司財務報表和相關披露，以及X注冊會計師出具的審計報告

B．為確定期初余額是否含有對本期財務報表產生重大影響的錯報，A注冊會計師需要確定適用于期初余額的重要性水平

C．A注冊會計師評估認為X注冊會計師具備審計甲公司需要的獨立性和專業勝任能力，因此，可能通過查閱其審計工作底稿，獲取關于非流動資產期初余額的充分、適當的審計證據

D．A注冊會計師未能對2019年12月31日的存貨實施監盤，因此，除對存貨的期末余額實施審計程序，有必要對存貨期初余額實施追加的審計程序

正確答案:B

答案解析:

選項B錯誤，注冊會計師不對期初余額發表審計意見，因此無須確定適用于期初余額的重要性水平。

學習CPA審計，主要是在于理解和記憶，不需要搞“題海戰術”，要會選題、做好題。在備考的過程中對常考章節要多加關注，但是對考試和新增的章節考生也要重點關注。

（本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）