CPA會(huì)計(jì)科目的選擇題特點(diǎn)是陷阱眾多，模糊選項(xiàng)摻雜其中，所以考生做單選題時(shí)要集中精神識(shí)別知識(shí)點(diǎn)。東奧小編總結(jié)了2021年CPA會(huì)計(jì)考前沖刺習(xí)題及解析第三章的內(nèi)容，知識(shí)點(diǎn)對(duì)應(yīng)習(xí)題，吸收效果更好！

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知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的相關(guān)入賬價(jià)值（外購(gòu)）

1.甲公司2×19年取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，與取得該資產(chǎn)相關(guān)的支出包括：（1）支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款300萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額48萬(wàn)元，另支付購(gòu)入過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)8萬(wàn)元、相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.8萬(wàn)元；（2）甲公司為使固定資產(chǎn)符合特定用途，購(gòu)入后對(duì)其進(jìn)行了改造。改造過(guò)程中領(lǐng)用本公司原材料6萬(wàn)元，相關(guān)增值稅0.96萬(wàn)元，發(fā)生職工薪酬3萬(wàn)元。甲公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他因素，甲公司該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是（　　）萬(wàn)元。

A. 317

B. 369.90

C. 317.88

D. 318.02

【答案】A

【解析】甲公司為增值稅一般納稅人，相關(guān)增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=300+8+6+3=317（萬(wàn)元）。

2. 甲公司為一家制造性企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×20年4月1日，為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了三套不同型號(hào)且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額114 400元、包裝費(fèi)20 000元。X設(shè)備在安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費(fèi)30 000元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為300 000元、250 000元、450000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)的影響，則X設(shè)備的入賬價(jià)值為（　　）元。

A. 320 000

B. 324 590

C. 350 000

D. 327 990

【答案】A

【解析】X設(shè)備的入賬價(jià)值=（880 000+20 000）×[300000/（300 000+250 000+450 000）]+20000+30 000=320 000（元）。

知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

1.甲公司為增值稅一般納稅人。2×18年5月，甲公司對(duì)一條生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行改造，該生產(chǎn)線(xiàn)改造時(shí)的賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。生產(chǎn)線(xiàn)改造過(guò)程中發(fā)生以下費(fèi)用或支出：（1）購(gòu)買(mǎi)新的冷卻裝置1200萬(wàn)元，增值稅額192萬(wàn)元；（2）在資本化期間內(nèi)發(fā)生專(zhuān)門(mén)借款利息80萬(wàn)元；（3）生產(chǎn)線(xiàn)改造過(guò)程中發(fā)生人工費(fèi)用320萬(wàn)元；（4）領(lǐng)用庫(kù)存原材料200萬(wàn)元，增值稅額26萬(wàn)元；（5）外購(gòu)工程物資400萬(wàn)元（全部用于該生產(chǎn)線(xiàn)），增值稅額52萬(wàn)元。該改造工程于2×18年12月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)該生產(chǎn)線(xiàn)改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)確定的入賬價(jià)值中，正確的是（　　）。

A.4000萬(wàn)元

B.5506萬(wàn)元

C.5200萬(wàn)元

D.5700萬(wàn)元

【答案】C

【解析】更新改造領(lǐng)用原材料、工程物資的增值稅可以抵扣，不計(jì)入生產(chǎn)線(xiàn)成本，則甲公司對(duì)該生產(chǎn)線(xiàn)改造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=原賬面價(jià)值3500-拆除原冷卻裝置賬面價(jià)值500+新的冷卻裝置價(jià)值1200+資本化利息80+人工費(fèi)用320+原材料200+工程物資400=5200（萬(wàn)元）。

2. 為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2×19年1月31日，甲公司對(duì)M生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造、安裝環(huán)保裝置。至1月31日，M生產(chǎn)設(shè)備的成本為18000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊9000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本600萬(wàn)元。M生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用5年。M生產(chǎn)設(shè)備（包括環(huán)保裝置）按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司M生產(chǎn)設(shè)備改造工程及其會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　　）。

A.M生產(chǎn)設(shè)備在安裝環(huán)保裝置期間停止計(jì)提折舊

B.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按M生產(chǎn)設(shè)備剩余使用年限計(jì)提折舊

C.甲公司2×19年度M生產(chǎn)設(shè)備（包括環(huán)保裝置）應(yīng)計(jì)提的折舊為1 027.50萬(wàn)元

D.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后M生產(chǎn)設(shè)備按環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊

【答案】AC

【解析】固定資產(chǎn)更新改造期間，應(yīng)該停止計(jì)提折舊，選項(xiàng)A正確；固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，故選項(xiàng)B和D錯(cuò)誤；2×19年環(huán)保裝置應(yīng)計(jì)提折舊額=600/5×9/12=90（萬(wàn)元），M生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）應(yīng)計(jì)提折舊額=18000/16×10/12=937.5（萬(wàn)元），故M生產(chǎn)設(shè)備（含環(huán)保裝置）2×19年應(yīng)計(jì)提折舊額=90+937.5=1 027.5（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算

1.下列資產(chǎn)中，不需要計(jì)提折舊的有（　　）。

A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)

B.以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠(chǎng)房

C.因產(chǎn)品市場(chǎng)不景氣尚未投入使用的外購(gòu)機(jī)器設(shè)備

D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠(chǎng)房

【答案】AB

【解析】尚未使用的固定資產(chǎn)和已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠(chǎng)房需要計(jì)提折舊。

2. 下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　　）。

A.處于季節(jié)性修理過(guò)程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提折舊

B.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按暫估價(jià)值計(jì)提折舊

C.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊

D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊方法

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該繼續(xù)計(jì)提折舊。

知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

1.甲公司為增值稅一般納稅人，2×19年3月初向乙公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，實(shí)際支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用30萬(wàn)元（不含稅價(jià)），已取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨物運(yùn)輸業(yè)適用的增值稅稅率為9%，支付保險(xiǎn)費(fèi)12萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司固定資產(chǎn)折舊方法采用年數(shù)總和法。2×19年年末因一場(chǎng)冰雹使該設(shè)備報(bào)廢，取得有關(guān)賠償款2萬(wàn)元，收回變價(jià)收入1萬(wàn)元，則該設(shè)備的報(bào)廢凈損失為（　　）萬(wàn)元。

A．96.4

B．97.4

C．83

D．99.4

【答案】A

【解析】甲公司購(gòu)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+30+12=142（萬(wàn)元）；至2×19年年末已提折舊=142×4/10×9/12=42.6（萬(wàn)元）；報(bào)廢凈損失=142-42.6-2-1=96.4（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確。

2. 下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　　）。

A．固定資產(chǎn)盤(pán)虧產(chǎn)生的凈損失計(jì)入資本公積

B．債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及計(jì)入固定資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)之和確定入賬價(jià)值

C．計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的金額為基礎(chǔ)計(jì)提折舊

D．固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更

【答案】C,D

【解析】固定資產(chǎn)盤(pán)虧產(chǎn)生的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其放棄債權(quán)的公允價(jià)值及計(jì)入固定資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)之和確定入賬價(jià)值，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

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