三、簡答題

　　(本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第l小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型最高得分為40分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續簽了2010年度財務報表審計業務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要的專業資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：

　　(1)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務報表審計項目合伙人。

　　(2)2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。

　　(3)B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業務部門。2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。

　　(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監。

　　(5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。

　　(6)2010年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內部控制設計服務。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)違反。A注冊會計師連續五年擔任甲公司審計項目合伙人，雖然被輪換，但輪換期間未滿兩年。

　　(2)違反。項目合伙人A注冊會計師在財務報表涵蓋期間內擔任審計客戶關聯公司的獨立董事。

　　(3)違反。B注冊會計師作為合伙人，與A注冊會計師同處一個業務部門，在A注冊會計師的審計客戶中擁有直接經濟利益。

　　(4)違反。審計項目組成員C的主要近親屬在審計客戶關聯公司中擔任高級管理人員。

　　(5)不違反。盡管審計項目組成員D在財務報表涵蓋期間曾在審計客戶工作，但只負責員工培訓工作，不對甲公司財務狀況、經營成果和現金流量產生重大影響。

　　(6)違反。XYZ會計師事務所與ABC會計師事務所構成網絡，并且提供內部控制設計服務涉及行使管理層職責，因此ABC會計師事務所不應再承接甲公司2010年度財務報表審計業務。

　　2.ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據其審計甲公司的多年經驗，認為甲公司2010年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿，并委派其所在業務部的B注冊會計師負責甲公司項目質量控制復核。項目組內部在某項重大問題上存在分歧，經主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核，沒有發現重大問題。

　　要求：

　　針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質量控制準則的情況，并簡要說明理由。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)未實施風險評估程序不符合規定。根據審計準則的規定，A注冊會計師應當了解甲公司及其環境，實施風險評估程序。

　　(2)項目組成員之間相互復核不符合規定。根據質量控制準則的規定，應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員的工作。

　　(3)項目質量控制復核人員的委派不符合規定。根據質量控制準則的規定，項目質量控制復核人員應當由事務所委派，不應由審計項目合伙人委派。

　　(4)重大問題分歧未解決就出具審計報告不符合規定。根據質量控制準則的規定，只有在項目組內部分歧解決以后才能出具審計報告。

　　(5)項目質量控制復核的時間不符合規定。根據質量控制準則的規定，項目質量控制復核應當在報告日或報告日之前完成。

　　(6)項目質量控制復核的范圍不符合規定。根據質量控制準則的規定，項目質量控制復核人員應當選取與項目組作出重大判斷和得出的結論相關的業務工作底稿。

　　3.A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在針對銷售費用的發生認定實施細節測試時，A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣方法實施統計抽樣，相關事項如下：

　　(1)A注冊會計師將抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。

　　(2)A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

　　(3)A注冊會計師在確定樣本規模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。

　　(4)A注冊會計師采用系統選樣的方式選取樣本項目進行檢查。

　　(5)在對選中的一個樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發現所附發票丟失，于是另選一個樣本項目代替。

　　(6)甲公司2010年度銷售費用賬面金額合計為75 000 000元。A注冊會計師決定采用傳統變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規模為4 000，樣本規模為200，樣本賬面金額合計為4 000 000元，樣本審定金額合計為3 600 000元。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由。

　　(2)在不考慮上述(1)至(5)項的情況下，針對上述第(6)項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)

　　第(1)項，錯誤。抽樣單元應為2010年度確認的每筆銷售費用。

　　第(2)項，錯誤。分層的意義在于減少總體的變異性，而不在于使各層之間均值相同。

　　第(3)項，錯誤。細節測試中采用傳統抽樣方法確定樣本規模時需要考慮可容忍錯報的影響。

　　第(4)項，正確。

　　第(5)項，錯誤。不應另選一個樣本項目代替，應當查明原因，或實施替代程序，或直接將其視為錯報。

　　(2)[(3 600 000-4 000 000)/200]×4 000=-8 000 000

　　4.A注冊會計師負責對甲公司2010年12月31日的財務報告內部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關的控制內容摘錄如下：

　　(1)每筆銷售業務均需與客戶簽訂銷售合同。

　　(2)賒銷業務需由專人進行信用審批。

　　(3)倉庫只有在收到經批準的發貨通知單時才能供貨。

　　(4)負責開具發票的人員無權修改開票系統中已設置好的商品價目表。

　　(5)財務人員根據核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發票編制記賬憑證并確認銷售收入。

　　(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調節。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發生認定直接相關。

　　(2)從所選出的與銷售收入的發生認定直接相關的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)

　　第(1)項，直接相關。

　　第(2)項，不直接相關。

　　第(3)項，不直接相關。

　　第(4)項，不直接相關。

　　第(5)項，直接相關。

　　第(6)項，不直接相關。

　　(2)

　　應當測試第(5)項控制。客戶簽收單是確認銷售收入發生的關鍵環節，同時它也是外部來源的證據，因而與第(1)項控制相比，第(5)項控制應對銷售收入發生認定的錯報最有力。

　　5.A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：

　　(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產不同的飲料產品。甲公司所處行業整體競爭激烈，市場處于飽和狀態，同行業公司的主營業務收入年增長率低于5%，但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業務收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財務報表顯示，已按計劃實現收入。

　　(2)甲公司管理層除領取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業務收入的情況掛鉤。

　　(3)在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發現甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域。

　　(4)在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整進行測試時，A注冊會計師向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動。

　　要求：

　　(1)針對事項(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。

　　(2)針對事項(3)，分析A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域是否適當，并簡要說明理由。

　　(3)針對事項(4)，簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序外，還應當實施哪些程序。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)存在舞弊風險因素。因為在事項(1)中，甲公司所處行業競爭激烈且市場處于飽和狀態，甲公司超過行業平均增長率，管理層受到收入增長期望過高的壓力;在事項(2)中，甲公司管理層報酬中有相當一部分取決于收入的完成情況。

　　(2)不適當。注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業懷疑，不應受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，并且在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當假定收入確認存在舞弊風險。

　　(3)注冊會計師還應當選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調整進行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。

　　6.ABC會計師事務所負責審計D集團公司2010年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。D集團公司屬于家電制造行業，共有4家全資子公司，各子公司的相關資料摘錄如下：

公司名稱	主營業務	資產總額在集團中所占的份額	營業收入在集團中所占的份額	利潤總額在集團中所占的份額	說 明
E公司	彩電	80％	50％	78％	(1)
F公司	冰箱	5％	5％	6％	(2)
G公司	洗衣機	5％	40％	5％	(3)
H公司	集團產品的出口銷售	5％	5％	4％	(4)
說明： (1)E公司的業務和財務狀況穩定。 (2)F公司從事的業務剛剛開始兩年，規模較小，財務狀況較為穩定。 (3)為拓展市場，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。 (4)H公司從事了若干遠期外匯合同交易，以管理2010年度外匯匯率持續波動的風險。

　　要求：

　　(1)假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務重大性時，A注冊會計師采用資產總額、營業收入和利潤總額為基準，代A注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明理由。

　　(2)針對確定的重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執行工作的類型。

　　(3)針對確定的非重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執行工作的類型。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)E公司為重要組成部分，這是由于E公司的資產、利潤總額以及營業收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務重大性：G公司為重要組成部分，這是由于G公司的營業收入在集團中所占份額較高，對集團具有財務重大性，并且由于特殊退貨安排，使得G公司的收入確認存在可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險;H公司為重要組成部分，這是由于2010年度外匯匯率持續波動，H公司從事的遠期外匯合同交易存在可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。

　　F公司為非重要組成部分，這是由于其資產、利潤總額以及營業收入在集團中所占份額較低，且財務狀況較為穩定。

　　(2)A注冊會計師應當對E公司和G公司運用該組成部分的重要性對其財務信息實施審計。A注冊會計師應當針對H公司受到遠期外匯合同交易影響而存在特別風險的賬戶余額和披露實施特定審計程序。

　　(3)對不重要組成部分(F)執行的工作類型：在集團層面實施分析程序。

 

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