注冊會計師

2013年注會《審計》試題及答案解析(完整修訂版)

分享： 2015-6-2 8:58:25東奧會計在線字體：大小

　　四、綜合題

　　(本題共19分。)

　　甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，擁有乙公司和丙公司兩家聯營公司。甲公司主要從事建材的生產、銷售以及建筑安裝工程。A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表，擬于2013年4月1日出具審計報告。財務報表整體的重要性為25萬元。

　　資料一：

　　A注冊會計師在審計工作征稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

　　(1)甲公司采用經銷商買斷方式銷售a產品和b產品。2012年度，a產品的建議市場零售價、出廠價和單位生產成本較2011年基本沒有變化。b產品是甲公司2012年2月推出的新產品，其建議市場零售價比a產品高20%。a產品和b產品的單位生產成本接近，其出廠價分別低于各自建議市場零售價的10%和20%。

　　(2)a產品于2012年11月停產。2012年末，某經銷商采用交款提貨方式購買最后一批a產品。甲公司已收到貨款200萬元。并已開具發票和發運憑單。經銷商在驗收時發現該批產品質量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達成一致意見。

　　(3)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年9月，甲公司與某德國客戶簽訂合同，按固定銷售價格定制10000件c產品，以歐元計價和結算。甲公司一次性投料生產該批產品，并于2012年10月1日銷售1000件，其余9000件按合同約定于2013年1月銷售。甲公司未生產其他批次c產品。(假定2012年10月1日即期匯率為1歐元=8.4元人民幣，2012年12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣)

　　(4)甲公司于2012年3月1日借入2000萬元、年利率為8%的專門借款，用于已開工建設并預計于2013年末完工的新生產線。甲公司無其他帶息債務。因甲公司與施工方對工程質量存在糾紛，該工程于2012年5月1日至2012年8月31日中斷。

　　(5)甲公司于2011年起從事建筑安裝工程，截至2012年末僅承攬一項業務，建造合同約定，工程建設期為18個月，工程總價為500萬元，如果工程提前3個月完工，并且質量符合設計要求，客戶另付100萬元獎勵款，工程于2011年10月1日開工，于2012年12月末基本完工。經監理人員認定，工程質量未達到設計要求，還需進一步施工。

　　(6)甲公司持有乙公司40%股權，目前無處置計劃。乙公司多年虧損，2012年度虧損500萬元，預期其經營狀況在未來5年內不會發生改變。2012年5月，乙公司因資金短缺，由甲公司為其代墊采購款200萬元，并約定2年后還款。

　　資料二：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

項目	2012年（未審數）							2011年（已審數）
	產品銷售						建造合同	產品銷售							建造合同
	a產品	b產品		c產品				a產品		b產品			c產品
營業收入	1000	5000		840			500	2000		0			0		100
營業成本	905	4600		820			320	1800		0			0		75
投資收益	（100）							（200）
稅前利潤	500							400
	a產品		b產品			c產品		a產品			b產品			c產品
存貨——產成品	0		1000			7380		400			0			0
存貨跌價準備	0		0			0		0			0			0

在建工程——借款利息	80							0

長期股權投資	乙公司				丙公司				乙公司			丙公司
初始投資成本	800				500				800			0
加：損益調整	（600）				100				（400）			0
長期股權投資賬面價值	200				600				400			0

長期應收款——乙公司	200								0

　　資料三：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環的內部控制，部分內容摘錄如下：

序號	風險	控制
（1）	向客戶提供過長信用期而增加壞賬損失風險	客戶的信用期由信用管理部審核批準。如長期客戶臨時申請延長信用期，由銷售部經理批準。
（2）	已記賬的收入未發生或不準確	財務人員將經批準的銷售訂單、客戶簽字確認的發運憑單及發票所載信息相互核對無誤后，編制記賬憑證（附上述單據），經財務部經理審核后入賬。
（3）	應收賬款記錄不準確	每季度末，財務部向客戶寄送對賬單。如客戶未及時回復，銷售人員需要跟進；如客戶回復表明差異超過該客戶欠款余額的5%，則進行調查。

　　資料四：

　　A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試和實質性程序及其結果，部分內容摘錄如下：

序號	控制	控制測試和實質性程序及其結果
（1）	產品送達后，甲公司要求客戶的經辦人員在發運憑單上簽字。財務部將客戶簽字確認的發運憑單作為收入確認的依據之一。	A注冊會計師對控制的預期偏差率為零，從收入明細賬中抽取25筆交易，檢查發運憑單是否經客戶簽字確認。經檢查，有2張發運憑單未經客戶簽字。銷售人員解釋，這2批貨物在運抵客戶時，客戶的經辦人員出差。由于以往未發生過客戶拒絕簽收的情況，經財務部經理批準后確認收入。 A注冊會計師對上述客戶的應收賬款實施函證，回函結果表明不存在差異。
（2）	如需對ERP系統中設定的生產成本計算方法和公式進行變更，財務部將系統變更申請在當月提交至信息技術部，由其在月末前完成變更。	在檢查信息技術部是否及時、恰當處理收到的申請時，A注冊會計師發現2012年11月財務部提交的系統變更申請未在當月處理。信息技術部解釋當月由于工作繁忙，未及時更改，已通知財務部。財務人員解釋，2012年11月起，生產過程中新添加了某種輔料，因ERP系統尚未變更，財務人員通過手工計算調整生產成本。 A注冊會計師進行了相關測試，未發現生產成本計算錯誤。
（3）	現金銷售通過收銀機集中收款，并自動生成銷售小票和每日現金銷售匯總表。財務人員將每日現金銷售匯總表金額和收到的現金核對一致。除財務部經理批準外，出納應在當日將收到的現金存入指定銀行。	A注冊會計師對控制的預期偏差率為零，抽取25張銀行現金繳款單回單與每日現金銷售匯總表進行核對，發現有3張銀行現金繳款單回單的日期比每日現金銷售匯總表的日期晚一天。財務人員解釋，由于當日核對工作結束較晚，銀行已結束營業，經財務部經理批準，出納將現金存入公司保險柜，并于次日存入銀行。 A注冊會計師檢查了財務部經理簽字批準的記錄，未發現異常。

　　資料五：

　　甲公司持有丙公司30%股權，因能夠對其施加重大影響，采用權益法計算。A注冊會計師將丙公司識別為具有財務重大性的重要組成部分，提出對其實施審計。丙公司董事會予以拒絕，但提供了經其他會計師事務所審閱的2012年財務報表。

　　要求：

　　(1)針對資料一第(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業收入、營業成本、資產減值損失、財務費用、存貨、長期應收款、長期股權投資和在建工程)的哪些認定相關。將答案直接填入答題區的相應表格內。

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	財務報表項目名稱及認定
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（6）

　　(2)針對材料第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料三所列控制的設計是否存在缺陷。如認為存在缺陷，需要說明理由。將答案直接填入答題區的相應表格內。

事項序號	控制設計是否存在缺陷（是/否）	理由
（1）
（2）
（3）

　　(3)針對資料四第(1)至(3)項，假定這些控制的設計有效并得到執行，根據控制測試和實質性程序及其結果，逐項指出資料四所列控制運行是否有效，如認為運行無效，簡要說明理由。將答案直接填入答題區的相應表格內。

事項序號	控制運行是否有效（是/否）	理由
（1）
（2）
（3）

　　(4)針對資料五，結合資料二，假定不考慮其他因素(如所得稅)，代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并續編審計報告。在答題區下劃線處填列，如果部分下劃線不適用，填寫“不適用”。

　　【東奧會計在線答案】

　　(1)

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	財務報表項目名稱及認定
（1）	是	2012年度，a產品的建議市場零售價和單位生產成本比2011年度基本沒有變化，a產品的毛利率為10%是合理的；b產品的出廠價比a產品高約6.7%，在兩種產品的單位生產成本基本接近的情況下，b產品的毛利率為8%，明顯不合理，存在少計營業收入或多計營業成本的風險。	營業收入（完整性/準確性）營業成本（發生/準確性）存貨（完整性/計價和分攤）
（2）	是	經銷商提出產品質量不符合合同規定，產品可能被退回。a產品年末存貨余額為零，表明甲公司已確認該筆銷售收入并結轉存貨成本，存在可能多計營業收入和成本的風險。	營業收入（發生）營業成本（發生）存貨（完整性）
（3）	是	c產品的單位成本為820萬元÷1000件=8200元/件，折算為人民幣的銷售價格為840萬元÷1000÷8.4×8=8000元，c產品期末存貨余額差額為（8200-8000）×9000=180000元，存在減值風險。	資產減值損失（完整性）存貨（計價和分攤）
（4）	否	—	—
（5）	是	由于工程質量未達到設計要求，還需進一步施工，在2012年不滿足將獎勵款100萬元確認為收入的條件，也不滿足全額確認合同收入的條件，存在多計收入的風險。	營業收入（發生）
（6）	是	甲公司沒有計劃處置乙公司，乙公司多年發生虧損，預期經營狀況在可預見的將來不會發生改變，且資金短缺，甲公司的長期股權投資和長期應收款存在減值風險。	長期股權投資（計價和分攤）長期應收款（計價和分攤）資產減值損失（完整性）

　　(2)

事項序號	控制設計是否存在缺陷（是/否）	理由
（1）	是	未實現職責分離目標/長期客戶臨時申請延長信用期，應經信用管理部審核/可能由于銷售人員追求更大銷售量而不恰當延長信用期，導致壞賬損失風險。
（2）	否
（3）	是	應調查所有差異/即使差異未超過甲公司對該客戶應收賬款余額的5%，也應當調查/也可能是重大的。

　　(3)

事項序號	控制運行是否有效（是/否）	理由
（1）	否	抽取的25個樣本中有兩個樣本沒有經客戶簽字確認，該控制未得到一貫執行。
（2）	否	信息技術部未及時處理系統變更申請，該控制未得到及時執行。
（3）	是