三、綜合題

　　(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

　　1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

　　甲公司為房地產開發企業，對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。

　　(1)20×6年1月1日，甲公司以30 000萬元總價款購買了一棟已達到預定可使用狀態的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為3萬元，預計使用壽命為50年，預計凈殘值為零。甲公司計劃將該公寓用于對外出租。

　　(2)20×6年，甲公司出租上述公寓實現租金收入750萬元，發生費用支出(不含折舊)150萬元。由于市場發生變化，甲公司出售了部分公寓，出售面積占總面積的20%，取得收入6 300萬元，所出售公寓于20×6年12月31日辦理了房產過戶手續。20×6年12月31日，該公寓的公允價值為每平方米3.15萬元。

　　其他資料：

　　甲公司所有收入與支出均以銀行存款結算。

　　根據稅法規定，在計算當期應納所得稅時，持有的投資性房地產可以按照其購買成本、根據預計使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額;在實際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅法規定計提折舊后的差額計入處置或結算期間的應納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%。

　　甲公司當期不存在其他收入或成本費用，當期所發生的150萬元費用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補虧損或其他暫時性差異。

　　不考慮除所得稅外其他相關稅費。

　　要求：

　　(1)編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產的購買、公允價值變動、出租、出售相關的會計分錄。

　　(2)計算投資性房地產20×6年12月31日的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異。

　　(3)計算甲公司20×6年當期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關的會計分錄。

　　【答案】

　　20×6年1月1日，甲公司以30000萬元購買公寓：

　　借：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　　30 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　20×6年12月31日，公寓的公允價值上升至31 500萬元(3.15萬/平方米 ×1萬平方米)，增值1 500萬元。

　　借：投資性房地產——公允價值變動　　　　　　　　　 1 500

　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　或(剩余80%部分公允價值變動)：

　　借：投資性房地產——公允價值變動　　　　　　　　　 1 200

　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　甲公司確認租金收入和成本：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　　　貸：其他業務收入(或主營業務收入)　　　　　　　　　 750

　　借：其他業務成本(或主營業務成本)　　　　　　　　　 150

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　甲公司12月31日出售投資性房地產的會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 300

　　　　貸：其他業務收入(或主營業務收入)　　　　　　　　 6 300

　　借：其他業務成本(或主營業務成本)　　　　　　　　 6 000(30 000 × 20%)

　　　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(1 500 × 20%)

　　貸：投資性房地產——成本　　　　　　　 6000(30000×20%)

　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　 300(1500×20%)

　　或(出售時未確認公允價值變動損益)：

　　借：其他業務成本(或主營業務成本)　　　　　　　　 6 000(30 000 × 20%)

　　　　貸：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　　 6 000(30 000 ×20%)

　　如果原來期末時不確認20%的公允價值變動，現在出售時也無需轉出。

　　(2)

　　公寓剩余部分的賬面價值為25 200萬元(31 500×80%)

　　公寓剩余部分的計稅基礎=(30 000–30 000/50)×80%=29 400×80%=23 520(萬元)

　　應納稅暫時性差異=25 200-23 520=1 680(萬元)

　　(3)

　　甲公司的當期所得稅計算如下：

　　=(應稅收入–可予以稅前扣除的成本費用)×所得稅稅率

　　=(出售收入-出售成本+租金收入-費用-折舊)×25%=(6 300–29 400×20%+750–150-30 000/50)×25%=(6 300–5 880+600-600)×25%=420×25% =105(萬元)

　　遞延所得稅負債=1 680×25%=420(萬元)

　　所得稅相關分錄如下：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 525

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　　　 105

　　　　　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 420

　　2.注冊會計師在對甲公司20×8年度財務報表進行審計時，關注到甲公司對前期財務報表進行了追溯調整，具體情況如下：

　　(1)甲公司20×7年1月1日開始進行某項新技術的研發，截至20×7年12月31日，累計發生研究支出300萬元，開發支出200萬元。在編制20×7年度財務報表時，甲公司考慮到相關技術尚不成熟，能否帶來經濟利益尚不確定，將全部研究和開發費用均計入當期損益。20×8年12月31日，相關技術的開發取得重大突破，管理層判斷其未來能夠帶來遠高于研發成本的經濟利益流入，且甲公司有技術、財務和其他資源支持其最終完成該項目。

　　甲公司將本年發生的原計入管理費用的研發支出100萬元全部轉入“開發支出”項目，并對20×7年已費用化的研究和開發支出進行了追溯調整，相關會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：

　　借：研發支出(資本化支出)　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)20×7年7月1日，甲公司向乙公司銷售產品，增值稅專用發票上注明的銷售價格為1 000萬元，增值稅款170萬元，并于當日取得乙公司轉賬支付的1 170萬元。銷售合同中還約定：20×8年6月30日甲公司按1 100萬元的不含增值稅價格回購該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔商品實物滅失或損失的風險。在編制20×7年財務報表時，甲公司將上述交易作為一般的產品銷售處理，確認了銷售收入1 000萬元，并結轉銷售成本600萬元。

　　20×8年6月30日，甲公司按約定支付回購價款1 100萬元和增值稅款187萬元，并取得增值稅專用發票。甲公司重新審閱相關合同，認為該交易實質上是抵押借款，上年度不應作為銷售處理，相關會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整(20×7年營業收入)　　　　　 1 000

　　　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　　貸：以前年度損益調整(20×7年營業成本)　　　　　　　600

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　 187

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 287

　　(3)甲公司20×7年度因合同糾紛被起訴。在編制20×7年度財務報表時，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據法律顧問的意見，按最可能發生的賠償金額100萬元確認了預計負債。20×8年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據此，甲公司相關會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(4)甲公司某項管理用固定資產系20×5年6月30日購入并投入使用，該設備原值1 200萬元，預計使用年限12年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20×8年6月，市場出現更先進的替代資產，管理層重新評估了該資產的剩余使用年限，預計其剩余使用年限為6年，預計凈殘值仍為零(折舊方法不予調整)。甲公司20×8年的相關會計處理如下：

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　 83.33

　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　133.33

　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　216.66

　　其他資料：

　　不考慮所得稅等相關稅費的影響，以及以前年度損益調整結轉的會計處理。

　　要求：根據資料(1)至(4)，判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，編制更正有關會計處理的調整分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司對事項1的會計處理不正確

　　理由：20×8年12月31日之前研發支出資本化條件尚未滿足，在滿足資本化條件后對于未滿足資本化條件時已費用化的研發支出不應進行調整。

　　調整分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：研發支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(2)甲公司對事項2的會計處理不正確

　　理由：甲公司將上年處理作為會計差錯予以更正是正確的，但關于融資費用的處理不正確，不應將融資費用全部計入20×8年度，該融資費用應在20×7 年度與20×8年度之間進行分攤。

　　調整分錄：

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)甲公司對事項3的會計處理不正確

　　理由：上年度對訴訟事項的預計負債是基于編制上年度財務報表時的情形所作的最佳估計，在沒有明確證據表明上年度會計處理構成會計差錯的情況下，有關差額應計入當期損益。

　　調整分錄：

　　借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(4)甲公司對事項4的會計處理不正確

　　理由：固定資產折舊年限變更屬于會計估計變更，不應追溯調整。

　　估計變更后，按照剩余年限計算的每年折舊額=

　　(1 200-1 200×3/12)÷6=150(萬元)，即每半年折舊額為75萬元。

　　調整分錄：

　　借：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 91.66

　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　8.33[133.33-(50+75)]

　　以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　 83.33

　　3.甲公司20×8年發生的部分交易事項如下：

　　(1)20×8年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認股權證，每份認股權證持有人有權在20×9年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認股權證不附加其他行權條件，無論行權日相關人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認股權證的公允價值為2元。

　　甲公司股票20×8年平均市價為10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期間平均市價為12元。

　　(2)20×8年7月1日，甲公司發行5年期可轉換債券100萬份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。可轉換債券持有人有權在期滿時按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉換為甲公司普通股股票。在可轉換債券發行日，甲公司如果發行同樣期限的不附轉換權的公司債券，則需要支付年利率為8%的市場利率。

　　(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公開市場購入100萬股乙公司股票，另支付手續費8萬元，取得時乙公司已宣告按照每股0.1元發放上年度現金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類為可供出售金融資產。

　　上述手續費以銀行存款支付，有關現金股利于9月15日收到。

　　20×8年12月31日，乙公司股票的收盤價為每股7.5元。

　　(4)甲公司20×7年全年發行在外的普通股均為1 000萬股，不存在具稀釋性潛在普通股。20×8年1月31日，甲公司臨時股東大會批準以未分配利潤轉增股本1 000萬股，之后發行在外普通股數量均為2 000萬股。

　　甲公司20×8年歸屬于普通股股東的凈利潤為5 000萬元，20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為4 000萬元。

　　其他資料：

　　(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;

　　(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806。

　　不考慮所得稅等相關稅費及其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，說明甲公司20×8年應進行的會計處理，計算20×8年應確認的費用金額并編制相關會計分錄。

　　(2)根據資料(2)，說明甲公司對可轉換公司債券應進行的會計處理，編制甲公司20×8年與可轉換公司債券相關的會計分錄，計算20×8年12月31日與可轉換公司債券相關負債的賬面價值。

　　(3)根據資料(3)，編制甲公司20×8年與可供出售金融資產相關的會計分錄。

　　(4)根據資料(1)至(4)，確定甲公司20×8年在計算稀釋每股收益時應考慮的具稀釋性潛在普通股并說明理由;計算甲公司20×8年度財務報表中應列報的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。

　　【答案】

　　(1)

　　已授予高管人員的認股權證屬于以權益結算的股份支付，由于相關權利不附加其他行權條件，沒有等待期，應根據授予的認股權證在授予日的公允價值確認當期員工服務成本。

　　當期應確認的費用=9×20×2=360(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　 360

　　(2)

　　甲公司對可轉換公司債券應進行的會計處理：該可轉換公司債券初始確認時應區分負債成分和權益成分，并按負債部分的實際年利率確認利息費用。

　　可轉換公司債券負債成分的公允價值=10 000×0.6806+(10 000×5%)×3.9927=8 802.35(萬元)

　　可轉換公司債券權益成分公允價值=10 000-8 802.35=1 197.65(萬元)

　　應確認的利息費用=8 802.35×8%×6/12=352.09(萬元)

　　會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　應付債券——利息調整　　　　　　　　　　　　1 197.65

　　　　貸：應付債券——面值　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　　　　　其他權益工具　　　　　　　　　　　　　　　　1 197.65

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　352.09(8 802.35×8%×1/2)

　　　　貸：應付債券——利息調整　　　　　　　　　　　　　102.09

　　　　　　應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　甲公司可轉換公司債券的負債成分在20×8年12月31日的賬面價值=10 000-1 197.65+102.09=8 904.44(萬元)

　　(3)

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　　　可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　　 598

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 608

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　152(100×7.5-598)

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 152

　　(4)

　　假設認股權證于發行日即轉為普通股所確認的股票數量增加額=

　　[9×20-(9×20×10)÷12]×9/12=22.5(萬股)，

　　增量股每股收益為0，具有稀釋性。

　　假設可轉換債券于發行日即轉為普通股所確認的凈利潤增加額和股票數量增加額：

　　凈利潤增加額為352.09萬元，

　　股票數量增加額=100×5×6/12=250(萬股)，

　　增量股每股收益=352.09÷250=1.41(元/股)，具有稀釋性。

　　20×8年度：

　　基本每股收益=5 000÷2 000=2.5(元/股)

　　稀釋每股收益=(5 000+352.09)÷(2 000+250+22.5)=2.36(元/股)。

　　20×7年度：

　　基本每股收益=4 000÷2 000=2(元/股)

　　稀釋每股收益與基本每股收益相同，為2元/股。

　　4.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×2及20×3年發生了以下交易事項：

　　(1)20×2年4月1日，甲公司以定向發行本公司普通股2 000萬股為對價，自乙公司取得A公司30%股權，并于當日向A公司派出董事，參與A公司生產經營決策。當日，甲公司發行股份的市場價格為5元/股，另支付中介機構傭金1 000萬元;A公司可辨認凈資產公允價值為30 000萬元，除一項固定資產公允價值為2 000萬元、賬面價值為800萬元外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。A公司增值的固定資產原取得成本為1 600萬元，原預計使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權時起仍可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。

　　A公司20×2年實現凈利潤2 400萬元，假定A公司有關損益在年度中均衡實現;20×2年4月至12月產生其他綜合收益600萬元。

　　甲公司與乙公司及A公司在發生該項交易前不存在關聯方關系。

　　(2)20×3年1月2日，甲公司追加購入A公司30%股權并自當日起控制A公司。購買日，甲公司用作合并對價的是本公司一項土地使用權及一項專利技術。土地使用權和專利技術的原價合計為6 000萬元，已累計攤銷1 000萬元，公允價值合計為12 600萬元。

　　購買日，A公司可辨認凈資產公允價值為36 000萬元;A公司所有者權益賬面價值為26 000萬元，具體構成為：股本6 667萬元、資本公積(資本溢價)4 000萬元、其他綜合收益2 400萬元、盈余公積6 000萬元、未分配利潤6 933萬元。

　　甲公司原持有A公司30%股權于購買日的公允價值為12 600萬元。

　　(3)20×3年6月20日，甲公司將其生產的某產品出售給A公司。該產品在甲公司的成本為800萬元，銷售給A公司的售價為1 200萬元(不含增值稅市場價格)。

　　A公司將取得的該產品作為管理用固定資產，預計可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　截至20×3年12月31日，甲公司應收A公司上述貨款尚未收到。甲公司對1年以內應收賬款(含應收關聯方款項)按照期末余額的2%計提壞賬準備。

　　甲公司應收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購入的產品處于正常使用中。

　　其他資料：

　　本題不考慮所得稅等相關稅費。

　　要求：

　　(1)確定甲公司20×2年4月1日對A公司30%股權投資成本，說明甲公司對該項投資應采用的核算方法及理由，編制與確認該項投資相關的會計分錄。

　　(2)計算甲公司20×2年因持有A公司30%股權應確認的投資收益，并編制20×2年與調整該項股權投資賬面價值相關的會計分錄。

　　(3)確定甲公司合并A公司的購買日、企業合并成本及應確認的商譽金額，分別計算甲公司個別財務報表、合并財務報表中因持有A公司60%股權投資應計入損益的金額，確定購買日甲公司個別財務報表中對A公司60%股權投資的賬面價值并編制購買日甲公司合并A公司的抵銷分錄。

　　(4)編制甲公司20×3年合并財務報表時，與A公司內部交易相關的抵銷分錄。

　　(5)編制甲公司20×4年合并財務報表時，與A公司20×3年內部交易相關的抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司對A公司初始投資成本為10 000萬元，

　　該項投資應采用權益法核算，理由是甲公司向A公司董事會派出成員，參與其生產經營決策，能夠施加重大影響

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　　10 000

　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　(2)

　　甲公司因持有A公司股權投資應確認的投資收益=[2 400-(2 000÷10-800÷10)]×9÷12×30%=513(萬元)。

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　　　 513

　　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　　 180

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 513

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　(3)

　　購買日為20×3年1月2日，

　　企業合并成本=12 600+12 600=25 200(萬元)，

　　商譽=25 200-36 000×60%=3 600(萬元)，

　　個別財務報表應確認的損益為7 600萬元。

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　12 600

　　　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　　　　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 600

　　合并財務報表應確認的損益=7 600+[12 600-(10 000+693)]+180=9 687(萬元)

　　甲公司在個別財務報表中長期股權投資的賬面價值=(10 000+693)+12 600=23 293(萬元)

　　購買日合并抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 667

　　　　資本公積　　　　　　　　　　　 14 000(4 000+10 000)

　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 933

　　　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

　　　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　25 200

　　　　　　少數股東權益　　　　　　　　　　14 400(36 000×40%)

　　(4)

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　　　　　固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：固定資產(累計折舊)　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　借：應收賬款(壞賬準備)　　　　　　　　　　　　　　　24

　　　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　(5)

　　借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：固定資產(累計折舊)　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：固定資產(累計折舊)　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　或：

　　借：固定資產(累計折舊)　　　　　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　　　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

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