三、綜合題

　　(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

　　1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

　　甲公司為房地產開發企業，對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。

　　(1)20×6年1月1日，甲公司以20 000萬元總價款購買了一棟已達到預定可使用狀態的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為2萬元，預計使用壽命為50年，預計凈殘值為零。甲公司計劃將該公寓對外出租。

　　(2)20×6年，甲公司出租上述公寓實現租金收入500萬元，發生費用支出(不含折舊)100萬元。由于市場發生變化，甲公司出售了公寓總面積的20%，取得收入4200萬元，所出售公寓于20×6年12月31日辦理了房產過戶手續。20×6年12月31日，該公寓每平方米的公允價值為2.1萬元。

　　其他資料：

　　甲公司所有收入與支出均以銀行存款結算。

　　根據稅法規定，在計算當期應納所得稅時，持有的投資性房地產可以按照其購買成本、根據預計使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額;在實際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅法規定計提折舊后的差額計入處置或結算期間的應納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%。

　　甲公司當期不存在其他收入或成本費用，當期所發生的100萬元費用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補虧損或其他暫時性差異。

　　不考慮除所得稅外的其他相關稅費。

　　要求(1)編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產的購買、公允價值變動、出租、出售相關的會計分錄。

　　要求(2)計算投資性房地產20×6年12月31日的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異。

　　要求(3)計算甲公司20×6年當期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　20×6年1月1日，甲公司以20000萬元購買公寓

　　借：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　　20 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　20×6年12月31日，公寓的公允價值增加至21 000萬元(2.1萬/平方米×1萬平方米)，增值1 000萬元。

　　借：投資性房地產——公允價值變動　　　　　 　　　　1 000

　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　或(剩余80%部分)：

　　借：投資性房地產——公允價值變動　　 　　800(1000×80%)

　　　　貸：公允價值變動損益　　 　　　　　　　　　　　　　　800

　　甲公司實現租金收入和成本：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　500

　　　　貸：主營業務收入(或其他業務收入)　　　　　　　　 　500

　　借：主營業務成本(或其他業務成本)　　　　　　　　　 100

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　甲公司于20×6年12月31日出售投資性房地產的會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　4 200

　　　　貸：其他業務收入(或主營業務收入) 　　　　　　　　4 200

　　借：其他業務成本(或主營業務成本)　　　　　　　 　4 000(20 000×20%)

　　　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　 200(1000×20%)

　　　　貸：投資性房地產——成本　　　　　　 　4000(20000×20%)

　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　 100(1000×20%)

　　借：其他業務成本(或主營業務成本)　　　　　　　　 4 000(20 000×20%)

　　　　貸：投資性房地產——成本　　　　 　　4 000(20 000×20%)

　　原來期末時不確認20%公允價值變動，現在出售時也無需轉出。

　　(2)

　　公寓剩余部分的賬面價值=21000×80%=16800(萬元)。

　　公寓剩余部分的計稅基礎=(20000-20000/50)80%=15680(萬元)。

　　暫時性差異=16 800-15 680=1 120(萬元)

　　(3)

　　甲公司的當期所得稅計算如下：

　　=(應稅收入–可抵扣成本費用)×適用稅率

　　=(出售收入-出售成本+租金收入-費用-折舊)×25%=[4 200–(20000-20000/50)20%+500–100-20 000/50]×25%=(4 200–3 920+400-400)×25%=280×25%=70(萬元)。

　　遞延所得稅負債=1 120×25%=280(萬元)。

　　所得稅相關分錄如下：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　350

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　　　　70

　　　　　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　2.(本小題14分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)擬自建一條生產線，與該生產線建造相關的情況如下：

　　(1)20×2年1月2日，甲公司發行公司債券，專門籌集生產線建設資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3 000萬元，票面年利率為5%，發行價格為3 069.75萬元，另在發行過程中支付中介機構傭金150萬元，實際募集資金凈額為2 919.75萬元。

　　(2)甲公司除上述所發行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于20×1年10月1日借入，本金為2 000萬元，年利率為6%，期限2年;另一筆于20×1年12月1日借入，本金為3 000萬元，年利率為7%，期限18個月。

　　(3)生產線建造工程于20×2年1月2日開工，采用外包方式進行，預計工期1年。有關建造支出情況如下：

　　20×2年1月2日，支付建造商1 000萬元;

　　20×2年5月1日，支付建造商1 600萬元;

　　20×2年8月1日，支付建造商1 400萬元。

　　(4)20×2年9月1日，生產線建造工程出現人員傷亡事故，被當地安監部門責令停工整改，至20×2年12月底整改完畢。工程于20×3年1月1日恢復建造，當日向建造商支付工程款1 200萬元。建造工程于20×3年3月31日完成，并經有關部門驗收，試生產出合格產品。為幫助職工正確操作使用新建生產線，甲公司自20×3年3月31日起對一線員工進行培訓，至4月30日結束，共發生培訓費用120萬元。該生產線自20×3年5月1日起實際投入使用。

　　(5)甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產品，月收益率為0.5%。

　　其他資料：

　　本題中不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素。

　　(P/A，5%,3)=2.7232,(P/A，6%,3)=2.6730,(P/A，7%,3)=2.6243

　　(P/F，5%,3)=0.8638,(P/F，6%,3)=0.8396,(P/F，7%,3)=0.8163

　　要求(1)確定甲公司生產線建造工程借款費用的資本化期間，并說明理由。

　　要求(2)計算甲公司發行公司債券的實際利率，并對發行債券進行會計處理。

　　要求(3)分別計算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產線建造工程進行會計處理。

　　要求(4)分別計算甲公司20×3年專門借款、一般借款利息應予資本化的金額，并對生產線建造工程進行會計處理，編制結轉固定資產的會計分錄。

　　【答案】

　　20×2年1月2日至20×2年8月31日;

　　(9月1日至12月31日期間暫停)

　　20×3年1月1日至20×3年3月31日。

　　理由：20×2年1月2日資產支出發生、借款費用發生、有關建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件，

　　9月1日至12月31日期間因事故停工且連續超過3個月，應暫停資本化;

　　20×3年3月31日試生產出合格產品，已達到預定可使用狀態，應停止借款費用資本化。

　　(2)

　　通過內插法確定實際利率為6%

　　當i=6%時，應付債券的初始入賬金額=3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/F,6%,3)=

　　3 000×0.8396+150×2.673=2 919.75(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 919.75

　　應付債券——利息調整　　　　　　　　　　　　　 80.25

　　貸：應付債券——面值　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　(3)

　　應付債券20×2年利息=2 919.75×6%=175.19(萬元)。

　　20×2年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬元);

　　專門借款利息資本化金額=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60(萬元);

　　一般借款平均資本化率=(2 000×6%+3 000×7%)/(2000×12/12+3000×12/12)=6.6%;

　　至20×2年8月1日，發生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000(萬元)，1月1日和5月1日發生的支出占用的均為專門借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25(萬元)。

　　一般借款利息資本化金額=1 080.25×6.6%×1/12=5.94(萬元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　20×2年一般借款利息費用總額=2 000×6%+3 000×7%=330(萬元)。

　　分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　79.54(73.60+5.94)

　　　　財務費用　　　　　　　　　　　　382.46(58.4+324.06)

　　　　應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 43.19

　　　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　 480(3 000×5%+330)

　　　　　　應付債券——利息調整　　　　　　　25.19(175.19-150)

　　(4)

　　20×3年專門借款利息資本化金額=(2 919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(萬元)

　　20×3年第一季度一般借款平均資本化率=(2000×6%×3/12+3000×7%×3/12)/(2000/×3/3+3000×3/3)=1.65%;第一季度累計支出加權平均數=1000+1600+1400+1200-2919.75=2280.25(萬元);

　　第一季度一般借款利息支出資本化金額=2280.25×1.65%=37.62(萬元)。

　　20×3年借款費用資本化金額=44.17+37.62=81.79(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 44.17

　　　　貸：應付利息　　　　　　　　　　 37.50(3 000×5%×3/12)

　　　　　　應付債券——利息調整　　　　　　　　　　　　　　6.67

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.62

　　　　財務費用　　　 44.88[(2000×6%+3000×7%)×3/12-37.62]

　　　　貸：應付利息　　　　　　　82.5[(2000×6%+3000×7%)×3/12]

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33

　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33

　　固定資產=4 000+79.54+1 200+44.17+37.62=5 361.33(萬元)。

　　3.(本小題18分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)的注冊會計師在對其20×3年財務報表進行審計時，就以下事項的會計處理與甲公司管理層進行溝通：

　　(1)20×3年12月，甲公司收到財政部門撥款2 000萬元，系對甲公司20×3年執行國家計劃內政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內政策體系后，甲公司對國家規定范圍內的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。20×3年甲公司共銷售政策范圍內A商品1 000件。甲公司對該事項的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：

　　借：應收賬款　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　(2)20×3年，甲公司嘗試通過中間商擴大B商品市場占有率。甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類。第一類合同約定：甲公司按照中間商要求發貨，中間商按照甲公司確定的售價3 000元/件對外出售，雙方按照實際售出數量定期結算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費200元/件;該類合同下，甲公司20×3年共發貨1 000件，中間商實際售出800件。

　　第二類合同約定：甲公司按照中間商要求的時間和數量發貨，甲公司出售給中間商的價格為2 850元/件，中間商對外出售的價格自行確定，未售出商品由中間商自行處理;該類合同下，甲公司20×3年共向中間商發貨2 000件。甲公司向中間商所發送B商品數量、質量均符合合同約定，成本為2 400元/件。甲公司對上述事項的會計處理如下：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 870

　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 870

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(3)20×3年6月，董事會決議將公司生產的一批C商品作為職工福利發放給部分員工。該批C商品的成本為3 000元/件，市場售價為4 000元/件。受該項福利計劃影響的員工包括：中高層管理人員200人、企業正在進行的某研發項目相關人員50人，甲公司向上述員工每人發放1件C商品。研發項目已進行至后期開發階段，甲公司預計能夠形成無形資產，至20×3年12月31日，該研發項目仍在進行中。甲公司進行的會計處理如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　(4)20×3年7月，甲公司一未決訴訟結案。法院判定甲公司承擔損失賠償責任3 000萬元。該訴訟事項源于20×2年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制20×2年財務報表期間，甲公司曾在法院的調解下，與原告方達成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向對方賠償1 000萬元，甲公司據此在20×2年確認預計負債1 000萬元。20×3年，原告方控股股東變更，新的控股股東認為原調解決定不合理，不再承認原初步和解相關事項，向法院請求繼續原法律程序。因實際結案時需賠償金額與原確認預計負債的金額差別較大，甲公司于20×3年進行了以下會計處理：

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　 1 800

　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　(5)甲公司于20×2年8月取得200萬股乙公司股票，成本為6元/股，作為可供出售金融資產核算。20×2年12月31日，乙公司股票收盤價為5元/股。20×3年因股票市場整體行情低迷，乙公司股價在當年度持續下跌，至20×3年12月31日已跌至2.5元/股。20×4年1月，乙公司股價有所上漲。甲公司會計政策規定：作為可供出售金融資產的股票投資，股價連續下跌1年或市價跌至成本的50%(含50%)以下時，應當計提減值準備。考慮到20×4年1月乙公司股價有所上漲，甲公司在其20×3年財務報表中對該事項進行了以下會計處理：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　貸：可供出售金融資產　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　其他資料：

　　假定本題中有關事項均具有重要性，不考慮相關稅費及其他因素。

　　甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：判斷甲公司對事項(1)至事項(5)的會計處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計處理不正確的，編制更正20×3年度財務報表相關項目的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司對事項(1)的會計處理不正確。

　　理由：甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業實質的交易相關，不是公司自國家無償取得的現金流入，應作為企業正常銷售價款的一部分

　　借：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　貸：營業收入(主營業務收入)　　　　　　　　　　　 2 000

　　(2)甲公司對事項(2)的會計處理不完全正確。

　　理由：第一類合同本質上屬于收取手續費方式的委托代銷，在中間商未對外實際銷售前，與所轉移商品所有權相關的風險和報酬并未實際轉移，不能確認收入，也不能確認與未售商品相關的手續費。

　　借：存貨(發出商品)　　　　　　　　　　　48(200×0.24)

　　　　貸：營業成本(主營業務成本)　　　　　　　　　　　　　48

　　借：營業收入(主營業務收入)　　　　　　　 60(200×0.3)

　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：應付賬款 　　　　　　　　　　　　　　　4(200×0.02)

　　　　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　(3)甲公司對事項(3)的會計處理不正確。

　　理由：以自產產品用于職工福利，應按照產品的售價確認收入，同時確認應付職工薪酬。同時，應按照員工服務的受益對象進行分配，服務于研發項目人員相關的部分應計入所研發資產的成本。

　　借：開發支出(研發支出——資本化支出)　　　20(50×0.4)

　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 80(200×0.4)

　　　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：營業收入(主營業務收入)　　　　　　　　　　　　 100

　　借：營業成本(主營業務成本)　　　　　　　　　　　　　75

　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　(4)甲公司對事項(4)的會計處理不正確。

　　理由：甲公司在編制20×2年財務報表時，按照當時初步和解意向確認的1 000萬元預計負債不存在會計差錯。后因情況變化導致法院判決結果與原預計金額存在的差額屬于新發生情況，所承擔損失的金額與原預計負債之間的差額應計入發生當期損益，不應追溯調整以前期間。

　　借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　　　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　 1 800

　　(5)甲公司對事項(5)的會計處理不正確。

　　理由：按照甲公司對可供出售金融資產的減值計提政策，至20×3年12月31日，無論從乙公司股價下跌持續的時間還是下跌的嚴重程度，均需要計提減值準備。

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　減值損失=(6-2.5)×200=700(萬元)

　　4.(本小題18分。)

　　甲公司為生產加工企業，其在20×6年度發生了以下與股權投資相關的交易：

　　(1)甲公司在若干年前參與設立了乙公司并持有其30%的股權，將乙公司作為聯營企業，采用權益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非關聯方)購買了乙公司60%的股權并取得了控制權，購買對價為3 000萬元，發生與合并直接相關費用100萬元，上述款項均以銀行存款轉賬支付。

　　20×6年1月1日，甲公司原持有對乙公司30%長期股權投資的賬面價值為600萬元(長期股權投資賬面價值的調整全部為乙公司實現凈利潤，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權益變動的因素);當日乙公司凈資產賬面價值為2 000萬元，可辨認凈資產公允價值為3 000萬元，乙公司股權的公允價值為5 000萬元，30%股權的公允價值為1 500萬元，60%股權的公允價值為3 000萬元。

　　(2)20×6年6月20日，乙公司股東大會批準20×5年度利潤分配方案，提取盈余公積10萬元，分配現金股利90萬元，以未分配利潤200萬元轉增股本。

　　(3)20×6年1月1日，甲公司與B公司出資設立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊資本2 000萬元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價值為1 000萬元的土地使用權出資，B公司以公允價值為500萬元的機器設備和500萬元現金出資。該土地使用權系甲公司于10年前以出讓方式取得，原值為500萬元，期限為50年，按直線法攤銷，預計凈殘值為零，至投資設立丙公司時賬面價值為400萬元，后續仍可使用40年。

　　丙公司20×6年實現凈利潤220萬元。

　　(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司購買丁公司40%的股權，并派人參與丁公司生產經營決策，購買對價為4 000萬元，以銀行存款轉賬支付。購買日，丁公司凈資產賬面價值為5 000萬元，可辨認凈資產公允價值為8 000萬元，3 000萬元增值均來自于丁公司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2 000萬元，預計凈殘值為零，預計使用壽命為40年，采用年限平均法計提折舊，自甲公司取得丁公司股權之日起剩余使用壽命為20年。

　　丁公司20×6年實現凈利潤900萬元，實現其他綜合收益200萬元。

　　其他資料：

　　本題中不考慮所得稅等稅費及其他相關因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，計算甲公司在進一步取得乙公司60%股權后，個別財務報表中對乙公司長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄;計算甲公司合并財務報表中與乙公司投資相關的商譽金額，計算該交易對甲公司合并財務報表損益的影響。

　　(2)根據資料(2)，針對乙公司20×5年利潤分配方案，說明甲公司個別財務報表中的相關會計處理，并編制相關會計分錄。

　　(3)根據資料(3)，編制甲公司對丙公司出資及確認20×6年投資收益相關的會計分錄。

　　(4)根據資料(4)，計算甲公司對丁公司的初始投資成本，并編制相關會計分錄。計算甲公司20×6年因持有丁公司股權應確認的投資收益金額，并編制調整長期股權投資賬面價值相關的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司個別財務報表中長期股權投資的賬面價值=600+3 000=3 600(萬元)。

　　會計分錄如下：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　甲公司合并財務報表中的商譽計算過程如下：

　　商譽=甲公司原持有股權的公允價值+新增的購買成本–乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=(1 500+3 000)–3 000×90%=4 500–2 700=1 800(萬元)。

　　該交易對甲公司合并財務報表的損益影響=-100+(1 500-600)=800(萬元)。

　　(2)

　　自20×6年1月1日起，甲公司對乙公司持股90%并采用成本法核算。對乙公司宣告分配的現金股利按照應享有的份額確認投資收益。

　　對乙公司提取盈余公積和以未分配利潤轉增股本，不屬于分配現金股利或利潤，甲公司不進行會計處理。

　　甲公司應確認的投資收益為81萬元(90×90%)，會計分錄如下：

　　借：應收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　81

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　81

　　(3)

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　無形資產——土地使用權累計攤銷　　 100(500-400)

　　　　貸：無形資產——土地使用權成本　　　　　　　　　　　 500

　　　　　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　丙公司調整后的凈利潤=220-(1000-400)+(1000-400)/40=-365(萬元);

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 182.5

　　　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　182.5(365×50%)

　　(4)

　　甲公司購買丁公司40%股權的初始投資成本為4 000萬元。

　　會計分錄如下：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　丁公司自身報表中該辦公樓的年折舊額=2 000/40=50(萬元);

　　購買日辦公樓的賬面價值=2 000/40×20=1 000(萬元);

　　購買日辦公樓的公允價值=1 000+3 000=4 000(萬元);

　　基于購買日公允價值計算的辦公樓年折舊額=4 000/20=200(萬元);

　　在進行權益法核算時，應該將丁公司的年度凈利潤調減150萬元(200-50);

　　甲公司應確認投資收益=(丁公司的合并報表凈利潤+基于公允價值的折舊調整)×甲公司的持股比例=(900–150)×40%=750×40%=300(萬元);

　　甲公司在權益法下應享有的丁公司其他綜合收益的份額=丁公司合并報表其他綜合收益×甲公司的持股比例=200×40%=80(萬元)。

　　會計分錄如下：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　或：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 380

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

上一頁  [1] [2] [3]